加入WTO后，我国企业的外币报表业务也日益增多，但仍然缺乏相应的会计准则和制度来加以规范。本文试图通过对外币报表的主要折算方法进行分析比较，进而为我国企业会计实务中的外币报表折算方法的选择提供参考。

　　一、外币报表的两种主要折算方法

　　在进行外币报表折算时主要解决两个问题：一是折算汇率的选择；二是外币报表折算损益的处理。在当前西方会计实务中，比较流行的外币报表折算方法是时态法和现行汇率法。时态法又称时间度量法，是指对现金、应收及应付项目按现行汇率折算，对其他的资产和负债项目则根据其性质分别按历史汇率和现行汇率折算。其理论依据是：外币报表折算是对已按外币计量的既定价值改用本位币的重新表述，它不改变计量项目的属性。现行汇率法又称期末汇率法，是将外币报表中的所有资产和负债等项目都统一按现行汇率进行折算。这种方法不改变外币报表性质，只改变其表现形式，并能够揭示汇率变动时对母公司在国外子公司的投资净额的影响。

　　时态法的基本特征是以会计计量基础作为折算汇率的选择依据，折算汇率的选择取决于外币交易发生日不同项目的计量特征，因而能够适用于任何一种会计模式。采用这种方法时，通常是先根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡式，在资产负债表中倒轧算出年末留存收益，再在利润表及利润分配表中倒轧算出外币报表折算损益。因为汇率变动会引起资产和负债折算前后价值的变动，也会使公司收益受到影响，为了保证会计信息的可靠性，则有必要在外币报表中得到确认。但是，当存在通货膨胀时，大幅度的汇率变动所造成的大额外币折算损益，若全额计入当期损益，很可能会歪曲企业业绩，给企业造成负面影响。现行汇率法的基本特征是其不需要区分资产负债表各项目，只要将除实收资本以外的其他项目按现行汇率折算即可，简单易行，便于实务操作。现行汇率法下的折算过程通常是先计算利润及利润分配表中各项目，得出年末留存收益，再在资产负债表中通过平衡式倒轧算出外币报表折算损益。将折算结果以“折算调整额”这一项目形式包含在合并资产负债表的股东权益内。这种处理方法可以给报表使用者提供一个相对真实、可靠的信息。

　　二、两种折算方法的适用性分析

　　外币报表折算一般应该达到两项目标：①在合并报表中反映按照每个被合并的主体从事经营的主要通货（它的功能货币）所计量的财务结果和财务关系；②提供与汇率变动对企业的现金流量和业主权益的预期经营影响相一致的信息。按此目标，外币报表折算和其折算损益的处理，在其方法选择上取决于功能货币的确定，同时又与国外公司所处的经济环境有关。功能货币可定义为“国外主体（子公司）从事经营活动主要经济环境内的货币”。如果国外子公司是相对独立并与国外经济环境形成一个整体的经济实体，应选用当地货币为功能货币，外币报表折算应采用现行汇率法，这样经折算后的外币报表就尽可能保持原外币报表中揭示的财务成果及各项财务指标的比例关系，也有利于国外子公司分析考核其经营业绩和进行经济预测，这种折算观点可以称之为“子公司观点”；如果国外子公司是母公司经营的有机组成部分，则以母公司货币为功能货币，外币报表折算应采用时态法，通过折算对子公司的当地货币（外币）财务报表进行重新表述，将外币报表折算差额以折算损益项目列示于利润表，计人当期损益，这种折算观点可以称之为“母公司观点”。

　　三、外币报表折算方法的现实选择

　　对我国来说，原来的外币报表折算主要是为了满足有关主管部门或总公司了解境外子公司财务状况和经营成果的需要，所采用的外币报表折算方法比较简单，基本上是单一汇率法。为了满足我国境内母公司编制合并报表的需要，财政部在1995年发布的《合并会计报表暂行规定》中对外币报表的折算方法做出了具体规定。该规定主要是将境内外子公司采用的母公司记账本位币以外的货币编报的会计报表折算为以母公司记账本位币表示的会计报表，再据以编制合并报表。根据此项规定，并结合我国目前的具体经济环境和折算的目的，笔者认为，时态法应是当前我国企业外币报表折算方法的现实选择，理由是：

　　1.根据“母公司观点”，如果国外子公司是母公司经营的有机组成部分，则外币报表折算采用时态法，这正符合我国目前的公司结构状况。目前，我国跨国公司主要以国有大型企业为主，这些跨国公司国外子公司的经济活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款等，其实质是属于母公司延伸业务的经营活动，其本身很少存在独立的经济业务，所以这时并不要求注重考核子公司自身的经营业绩，选用时态法可以适应我国跨国公司编制合并报表的目的。

　　2.在当前复杂的世界经济形势下，我国经济一直保持稳定增长的势头。结合我国目前的具体经济环境来分析，2002年，我国国民生产总值继续保持8％的增长幅度，人民币汇率变化幅度很小。因此，对于我国跨国公司来讲，采用时态法对海外子公司进行外币报表折算，并不会产生公司集团的报告损益与其真实经营成果严重背离的现象，也会避免产生使用多种方法而导致外币报表缺乏真实、有用性的不良后果。

　　3.我国人民币币值比较稳定，可以说汇率变动对企业收益的影响是很小的，而此时更应引起关注的应该是会计信息的充分披露问题。因此，笔者认为在当前的经济形势下，只要在合并利润及利润分配表上，将时态法下的折算差额与公司的经营利润分开列示，则会消除时态法的不足之处，并能够符合收益的总括观念，进而能够为报表使用者提供更加真实、可靠的信息。