委派制下会计理论的基本框架

　　当前我们谈会计委派制，必须有两个重点：一是委派制这种新的会计管理体制下的新的会计理论和实务框架体系；二是在这个框架体系之上的信息化解决方案。而在这两个问题中，首先放在第一位的是：委派制下会计理论和实务的基本框架。 

    一种理论的建立，要有两个方面的原理和依据：一是理论建立原理，二是实践实务。毫无疑问，在当前情况下，我们是把委派制作为一种崭新的会计理论体系加以研究的。我们就从这两个方面来总结我国委派制的会计实务和理论，建立委派制下的新型会计理论框架。 

    首先来分析理论原理： 

    一个会计理论体系的建立，可以从下列几个方面着手：1.会计的目标。2.会计概念。3.会计的职能作用。4.会计对象。5.会计任务。6.会计流程。7.会计方法技术。从理论角度上讲，会计委派制是公共财政、公共预算新体制下国家对行政事业单位及国营、国有控股企业实行新型制约监督机制而产生的一种新型会计核算和管理体制。它从核算方法、会计流程、会计的职能作用、会计对象、会计任务、会计流程、会计方法技术等方面都对原有体系产生了本质的改变和冲击。 

    从实务角度讲，1998年以来，尽管各地的做法不一样，但是以下几点得到了在全国范围内的共识： 

    1.委派制对于从源头上遏止腐败，节约财政开支，提高会计水平等方面具有重大意义。2.取消行政事业单位的会计和出纳，单位只设置一个兼职报账员，由会计中心统一进行核算和管理。3.乡和乡以下成立“零户统管站”，县和县以上设立“会计中心”，对其所辖范围内的所有实行财政预算拨款的行政事业单位，国营、国有控股企业的财务会计工作进行统管。4.几乎所有的“零户统管站”和“会计中心”均使用财务软件进行新的财会业务核算和管理。 

    根据上述理论和实务两方面的总结，我们基本上可以对委派制下新型的财会理论和实务体系框架作出下列描述： 

    1.委派制下新型财会管理的目标： 

    从源头上治理腐败，促使单位、企业增收节支，更好地服务于业务，配合新型财政预算管理机制的顺利实施。 

    2.委派制下新型财会管理的职能：
 
    委派制下新型财会管理的职能，可以概括为下列五个方面：
 
    (1)反映：反映行政事业单位及国营、国有控股企业的经济活动。(2)监督：代表国家监督行政事业单位及国营、国有控股企业的经济活动。厉行节约，合理控制开支，提高资金使用效率。(3)服务：更好地服务于单位的各种业务，包括国营、国有控股企业的经济活动。(4)管理：代表国家及单位行使财会管理工作。(5)配合：配合和参与国家财政预算的改革、管理。 

　　表现为具体的财会管理作用，可归纳为以下几条：
 
    (1)反映：反映行政事业单位及国营、国有控股企业的经济活动。(2)预测：预测行政事业单位及国营、国有控股企业的经济前景。(3)控制：控制行政事业单位及国营、国有控股企业的开支，厉行节约，合理控制开支，提高资金使用效率。(4)监督：代表国家监督行政事业单位及国营、国有控股企业的经济活动。(5)分析：分析行政事业单位及国营、国有控股企业的经济活动。(6)服务：更好地服务于单位的各种业务，包括国营、国有控股企业的经济活动。(7)管理：代表国家及单位行使财会管理工作。(8)配合：配合和参与国家财政预算的改革、管理。 

    3.委派制下会计管理的内涵：
 
    1)报账员业务：在单位行使。2)出纳业务：体现在会计中心，由中心代管。3)财会核算业务：由会计中心统一执行，与原来的核算业务无多大区别。4)财务管理业务：包括资产管理、财产管理、收支管理等，由中心代行。5)财会分析业务：由中心代行。6)审计业务：由中心代管。7)报表汇总业务：中心执行。8)分行业的统一管理：中心执行。9)人员政策等宏观管理：由中心执行。 

    从这一点我们可以看出：国家财政部门的会计管理机关，本来是一个会计的宏观管理机关。即主要是制订规范、政策，统一下属单位，进行下属单位的业务指导等等。但是，由于实行了会计委派制，成立了会计中心，由中心代管下属单位财会，从而使得中心的财会管理业务具备了集微观管理与宏观管理于一身的双重性质： 

    宏观管理：代表国家对单位的财会业务进行宏观管理。 

    微观管理：代表各个单位对其财会业务进行核算、管理。 

    实际上，还有第三个具有双重性质的业务诞生，并且有可能成为今后会计中心的主流业务。即财务的汇总及汇总分析，就是以单位数据为基础的报表汇总、行业分析、数据汇总分析等。在实行信息化的情况下，我们完全可以将一个省、地、县的某种行业单位，如：教育系统、卫生系统、行政系统的所有账套数据汇总成为一个大的“教育系统、卫生系统、行政系统账套”。这种方式尽管笨拙，但是就其数据的真实性和可靠性而言，确实达到了前所未有的境地。 

    我们可以初步用“行业、系统、地方财会总系统”这句不太凝炼的话来概括这种新型的业务功能。这种新型业务事实上是单位财务系统借助于先进的信息技术而进行的向上延伸，建立了这样的账套后，我们可以随时监控、掌握一个行业、一个系统、一个地区的财务状况，那样对提高决策的正确性是何等有效啊!