中国会计环境的全面深化治理

　　一、会计外部环境治理

　　我国会计外部环境的治理正在加快推进，如在证券市场方面，2001年12月12日由中国证监会颁布实施《证券交易所管理办法》，2001年12月28日由中国证监会颁布《证券公司管理办法》（2002年3月1日实施），2002年1月7日，由中国证监会和国家经贸委联合颁布实施《上市公司治理准则》等。由此可以看出国家对证券市场主体结构方面法制建设的高度重视。其中特别强调了完善公司治理结构中的董事会制度和监事会制度的建设。

　　从证券市场的运行环境来看，为了促进中国证券市场的有序运行和市场机制的发展完善，目前有关方面已组织进行了反映市场整体走势的统一成份指数的总体设计，并进行了运行和实施的预期论证，全国统一指数相应的技术准备和各项前期工作已经全面展开。统一指数的推出将会对证券市场的运行产生积极和深远的影响，可使投资者和市场参与者更加客观地对市场作出分析评价，引导理性投资。市场特别需要一个更加客观反映中国证券市场的概貌和运行状况、能够作为评价尺度及金融创新基础的基准指数。

　　此外，为了进一步规范证券公司的财务行为，提高证券公司的财务信息质量，中国证监会近期对证券公司年度报告内容与格式准则又进行了修订。强调要严格按照证券公司会计制度的会计报表格式编制年报，规范调整事项。证券公司必须在年度财务报告正文中全文列示注册会计师的审计意见；不得随意修改或删节会计师事务所和注册会计师已签署意见的财务会计资料；公司全体董事要确保年度报告及摘要内容的真实性、准确性和完整性，其中不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就其保证承担连带的法律责任。证监会将对证券公司年度报告的及时性、完整性和真实性进行审查，如发现存在遗漏、虚假和欺诈的情况，或者会计师事务所未能勤勉尽责或未能独立、客观、公正地发表审计意见，中国证监会将依据有关法规对公司、会计师事务所及相关责任人进行处罚。

　　我国不仅启动了上市公司的退出机制，而且明确了投资人在一定条件下可以进行证券诉讼：即当上市公司有虚假信息披露的欺骗行为且中国证监会或其下属机构因此对该公司作出了调查处罚决定，投资人即可提起民事赔偿诉讼。

　　目前一些新的法规近期又在启动。如国家计委最近颁布的《禁止价格欺诈行为的规定》，明确了13种行为属于价格欺诈行为，并列举了当前市场上存在的价格欺诈的典型表现形式，如：虚假标价、模糊标价、虚假降价、虚假折价、虚夸标价、低价标高价结算、质价量价不符、假冒政府价格等，政府价格主管部门将依照《中华人民共和国价格法》和《价格违法行为行政处罚规定》对上述行为给予处罚。为了进一步规范产权交易行为，北京市制定了《产权交易管理规定》，规范产权交易行为，它规定了产权交易当事人的合法权益受法律保护，产权交易不受地区、行业、隶属关系、经济性质的限制，以促进资源的优化配置，推动产权交易市场的法制建设。

　　二、会计内部环境治理

　　根据财政部近期的会计改革方案和工作安排，2002年将继续以全面贯彻落实新《会计法》、深化会计制度改革为重点，要加强会计工作监管，完善会计制度和会计准则体系；加快内部控制制度的研究制定；继续做好会计委派制试点工作，对于各地实施的会计委派制继续做好宏观指导和经验交流；由于会计集中核算与财政工作密切相关，因此要重点加以研究，为财政改革作出探索；要组织开展对高级会计人才（包括总会计师）的培训；按照朱镕基总理提出的“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐”的要求，深入开展会计人员职业道德教育，提高会计人员职业道德和专业素养的综合水平；指导各地区和中央有关部门做好《会计从业资格证书》的管理工作，认真组织会计专业技术资格考试，研究制定高级会计师评价制度和考评办法并组织试点；加强与国际会计准则委员会等国际会计组织的交流与合作，积极参与国际会计组织的有关工作，组织召开会计准则国际研讨会，以促进中外会计学术理论交流与国际协调；加快实施会计电算化和信息化，以进一步提高财会管理的科学化水平。

　　根据财政部的有关文件要求，要重点对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务实施会计控制。企业应当建立科学、规范的对外投资决策机制，建立对重大投资决策集体审议联签制度，加强对投资项目中有关立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，有效规避投资风险；建立工程项目投资决策的科学程序和责任制度，要对工程项目的预算、招投标、质量管理施加会计控制，防范决策失误以及在工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为；合理设置采购与付款业务的机构和岗位，加强对采购与付款等环节的会计控制；要合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务与经营风险，提高资金运用的安全性和实效性；建立合同与信用标准、回收货款和避免或减少坏账损失的控制机制；严格规定成本费用标准，分解指标，控制差异，考核与奖惩同步推进；要严格控制担保行为，形成担保决策程序和责任制度，以减少由于担保而发生的损失。

　　在实施企业内部会计控制的过程中，应当有效运用科学的控制方法，如：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。不相容职务（授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务）相互分离控制要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置岗位，明确权限，相互制衡；授权批准控制要求企业明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，会计系统控制要求企业依据有关会计法规组织会计核算与管理；要加强预算编制、实施、评价、考核等环节的管理；财产保全控制要求企业通过盘点、核审确保各种财产物资的安全完整；企业要结合生产经营特点，建立有效的风险监控系统；要建立严格的内部报告制度，真实、及时地反映企业生产经济活动以及财务状况；要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、提高信息网络与储备的安全性，有效运用电子信息技术构建内部会计控制系统。