[摘要] 为了增强会计信息的有用性，公允价值取代历史成本已是大势所趋。会计计量属性的发展方向是明确的，但这又是一个渐进的过程，过程中会有很多问题出现。本文将对这些问题进行分析研究，并且得出相应的对策。

　　[关键词] 历史成本 公允价值 会计信息有用性

　　历史成本的特点是有着很强的可靠性，但随着资本市场的不断发展，仅有可靠性是远远不够的，企业的利益相关人需要的是能为他们决策提供有用信息的财务报告，公允价值计量模式由此应运而生。相对于历史成本而言，公允价值是一种新兴的会计计量属性，它的出现实质上就是对历史成本的修正。公允价值计量模式有着很多优势，然而它也不可能是完美无缺的，接下来，我们就公允价值在实际应用中存在的一些问题展开探讨。

　　一、公允价值在应用中存在的问题

　　虽然公允价值取代历史成本已经成为不可逆转的时代潮流，然而在实际应用过程中也还是存在一些问题，笔者进行了归纳，主要有以下几点：

　　1.缺乏完善的理论体系指导。尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果,但至今尚未形成一个完整的理论体系。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响,也使其处于明显的阶段性的规定上。总之，缺乏必要的理论基础,势必影响其全面的推广与运用，这也是公允价值目前还不能全面取代历史成本的重要原因。

　　2.公允价值不易直接获取。虽然市场经济在我国已经有了长足的发展, 但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以取得的情况下,会计准则要求运用公允价值进行计量,如果没有合适的替代方法，势必将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格, 将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量, 往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。 但未来现金流量的金额、 时点和货币的时间价值等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。

　　3.关联方交易严重影响交易价格的公允性。公允价值主要是通过市场确认的,如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生, 很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表,虚增会计利润。

　　4.公允价值被少数企业不法操控。由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由会计主体自己来确定,所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性,影响程度不同,价值的公允性也会随之不同。在实践中,有少数企业不考虑公允与否,把公允价值作为达到目的的工具：比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。

　　5.信息质量的可靠性难以判断。选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念, 作为会计计量的手段,相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式, 虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。

　　6.可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为,如果波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是,反映外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息, 甚至可能误导财务报表使用者。

　　二、对策

　　对于公允价值在使用过程中存在的以上诸多问题，笔者研究了理论界和实务界各方专家的各种观点加以总结和进一步思考，得出以下几点相应对策：

　　1.不断完善相关理论体系和细化具体应用指南。公允价值的应用虽然是一个实务方面的问题，然而却离不开相关理论的指导。笔者认为这应该是以计量属性、产权理论、公司治理等为核心的一系列相关理论的不断完善，因为正确的理论指导是所有实务工作的方向引领。此外，还应不断细化具体应用指南，从而加强准则的操作性。

　　2.建立相应价值参考系统。公允价值的实质是基于公开市场的条件下交易双方对资产或负债认可的公平价格。笔者建议,由指定的部门（如财政部门）实时收集相关数据，然后进行分析整理,得出一个或几个有一定规律的较为客观、具有代表性的数据信息,然后公布于相关的官方网站并不断更新,作为公允价值计量的参考标准。

　　3.完善公司治理结构和企业内部控制制度。会计信息来自企业的管理当局，只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善，加强对管理层的监督才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的问题。具体措施包括：完善独立董事制度, 允许董事会设立专门委员会；适当调整股东大会、 董事会、 经理层以及监事会的法定权限；扩充监事会的权力, 建立名副其实的监事会制度；建立和完善企业内部控制评价与报告体系。

　　4.提高相关人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。在对公允价值的应用过程中人的因素至关重要，因此笔者认为应从以下几方面着手: 一是营造会计诚信的社会环境；二是建立一套比较完善的企业及个人信用体系；三是要健全各项法规制度；四是加强对于财务人员相关业务的培训；最后是加大对有关违法违规人员和单位的惩戒力度。

　　5.进一步加强和完善注册会计师审计。注册会计师审计是对企业会计信息的最后一道把关，进一步加强和完善注册会计师审计无疑是非常必要的：一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的执业标准和措施；三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。

　　6.大力发展独立的评估中介机构。在大力发展独立的评估中介机构的同时还应注意不断提高评估中介机构的执业水准、独立性和公信力。

　　随着公允价值取代历史成本进程的不断深入，理论界和实务界对相关问题的探讨和研究也必将愈来愈热烈，这对探索会计发展规律、完善会计理论、促进会计和其他相关学科的建设有重要意义。

　　我们要认真学习、借鉴国际上有关公允价值的最新研究成果，不断提高对公允价值的应用水平，切实加强财务信息的可靠性和相关性，让财务报告使用人读到的是一份可以为其决策提供有力依据的“有用的”财务报告。

　　参考文献：

　　[1]郭道扬:会计史研究.中国财政经济出版社,2004

　　[2]于永生:美国公允价值计量准则评介.会计研究,2007.10