【摘要】笔者从多个方面比较了新旧无形资产会计准则的异同，分析其变化对权益、损益、资产结构的影响，并与国际会计准则相比较，指出我国会计准则基本趋同于国际会计准则，但又不完全相同于国际会计准则。

　　一、我国新旧无形资产准则的几点变化及其对权益、损益、资产结构的影响

　　（一）有关无形资产准则的几点变化

　　1.相关的变化

　　新准则明确规定土地使用权与地上建筑物分别入账，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、计提折旧。

　　2.无形资产的确认和初始计量

　　我国无形资产准则明确规定无形资产不包括商誉，商誉在企业合并准则中规定。

　　新准则取消了原准则中“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”的规定，企业可以根据投资双方议定的价格作为入账价值，但是议定价格不公允的要进行调整。

　　3.内部研究开发费用的确认和计量

　　新准则对研究开发费用的支出进行了修订，研究阶段的支出费用化处理，直接进入当期损益（管理费用），开发阶段的支出根据是否符合资本化条件，先借记“研发支出（费用化支出、资本化支出）”，待研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，借记“无形资产”，贷记“研发支出（费用化支出、资本化支出）”。费用化的支出，借记“管理费用”；研发支出科目的期末余额表示企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

　　4.无形资产的后续计量

　　无形资产可以存在残值。对使用寿命有期限的应进行摊销，摊销时，贷记“累计摊销”科目，自可供使用之日起进行摊销，摊销方法不再强调直线法为唯一方法。对已计提无形资产减值准备的无形资产，摊销时应予以抵减。使用寿命不确定的不进行摊销，应当进行减值测试。

　　另外，无形资产减值准备提取后不能转回。

　　5.增加了借款费用的处理

　　在借款费用中，借款费用资本化的范围扩大到存货、无形资产等等。

　　（二）准则的几点变化对权益、损益及资产结构等经济事项的影响

　　1.对研究开发费用的费用化和资本化

　　此条规定对于研究开发费用较大的企业影响巨大，将极大地增加企业的损益，从而造成权益的增加，资产结构随之发生变化，权益比率提高，有利于增强企业在市场中的竞争能力。

　　2.借款费用的资本化

　　减少企业费用，增加企业利润。同时，权益发生变化，资产结构也发生变化。

　　3.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销

　　减少企业费用，增加企业权益，从而造成权益变化，资产结构随之发生变化。

　　4.资产减值准备一旦提取就不允许转回

　　此条规定将极大地遏制利用资产减值准备粉饰财务报告、调整利润的行为，会减少企业的损益，从而造成权益减少，资产结构随之发生变化，权益比率降低。

　　二、关于我国准则与国际准则接轨的几点思考

　　（一）逐步建立公允价值计价的环境

　　与国外公司治理相对规范、监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计量手段上，国际会计准则对于无形资产采用公允价值进行计量。此次颁布的新准则在金融工具、投资性房产、债务重组等方面均谨慎地采用了公允价值，这成为本次会计准则的一大亮点。虽然我国证券市场经过了十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并未完全建立。国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。

　　（二）对研发费用资本化的建议

　　目前，国际会计准则对研发费用采用的是有条件的资本化方法，即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。

　　在新准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法，开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。这对与国际会计准则接轨迈出了可喜的一步，但应注意的是：要严格制定研究和开发阶段的标准，以防企业利用费用资本化调节利润。在慎重对待研发费用资本化的问题中，“内部效用”是一个很好的评判标准。

　　（三）加强表外披露

　　高质量的财务报告中有关无形资产确认的关键在于提供大量的补充披露信息，以帮助财务报表使用者了解所有已确认的和未确认的无形资产。同时，应该使用这些补充披露来描述所有无形资产的来源和对未来现金流量的预计价值。当衡量无形资产时，不应该给出一个单独的确切数字，而应该描述可能的价值分布。国外上市公司对于无形资产的披露比国内公司充分很多。不仅披露无形资产所包含的项目，而且对近三年摊销、减值情况的对比、今后五年的预计减值（具体到每项资产）、研发活动对于企业生存及发展的重要性等等都作了详尽描述。因此，我国上市公司需要进一步加强表外披露，在扩大披露范围的基础上，尽可能多地给出每项无形资产的来源、增减情况、预计未来摊销额、预计减值情况等。这样，不仅可以增强信息与决策的相关性，也使企业的获利能力及盈利的增长率更符合实际。

　　总之，新的《无形资产》准则不仅从定义上、范围上对无形资产做了修订，更从会计核算上对无形资产作了完善和补充。它不仅重新修改了投资者投入无形资产的初始计量方法和使用寿命不确定的无形资产的处理方法，还增加了无形资产的摊销方法，确立了无形资产可有残值、部分研究开发费用可予资本化的观念，并引进了货币的时间价值观念，使新的《无形资产》准则更完备、更具有可操作性、更具有国际性。这也是这次颁布新企业会计准则的宗旨，与国际接轨，使我国的会计人员国际通用化，为我国的会计人员走向世界奠定了基础。但是，我国新无形资产准则在与国际会计准则接轨的过程中，没有完全照搬国际会计准则，而是适当地结合了我国的国情，便于新旧会计准则的前后衔接，也使新准则更具可操作性。