2009-06-30 16:11 来源：程强
注：此文09年注会老考生适用
代销商品业务的处理，分视同买断方式和收取手续费两种方式。
一、视同买断方式
走两条线：
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理，委托方应在发出商品时确认收入
受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入
二、收取手续费方式
委托方在发出商品时通常不确认收入，因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
1.在记忆委托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款：
①发出商品时：
借：委托代销商品/发出商品（成本价）
贷：库存商品
②收到代销清单：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品/发出商品
借：销售费用
贷：应收账款
③收到受托方支付的货款
借：银行存款
贷：应收账款
2.在记忆受托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款（计算代销手续费）：
①收到商品：
借：受托代销商品（协议价）
贷：受托代销商品款
②对外销售时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
③收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。
④支付货款（计算代销手续费）：
借：应付账款
贷：主营业务收入（代销手续费）
银行存款
下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程：
【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
（1）正保公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元，成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关。该批设备已经发出，货款尚未收到，正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。
（2）2008年10月15日，正保公司与乙公司签订协议，采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5％支付手续费。至2008年12月31日，正保公司累计向乙公司发出400台B设备，每台B设备成本为8万元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到销售B设备的款项。
要求：（1）编制正保公司的相关会计处理。
（2）编制乙公司的相关会计处理。
【答案】
（1）正保公司的相关会计处理：
①借：应收账款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136（800×17%）
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
②发出商品时：
借：委托代销商品 400×8=3200
贷：库存商品 3200
收到代销清单：
借：应收账款 3510
贷：主营业务收入 3000（10×300）
应交税费一应交增值税(销项税额) 510
借：销售费用 150（3000×5％）
贷：应收账款 150
借：主营业务成本 2400（8×300）
贷：委托代销商品 2400
（2）乙公司的相关会计处理：
①收到商品时：
借：受托代销商品 4000（400×10）
贷：受托代销商品款 4000
②对外销售：
借：银行存款 3510
贷：应付账款 3000（300×10）
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
③收到增值税专用发票：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 510
贷：应付账款 510
借：受托代销商品款 3000
贷：受托代销商品 3000
④支付货款并计算代销手续费用时：
借：应付账款 3510
贷：银行存款 3360
主营业务收入 150
【识记要点】
①视同买断方式的代销商品，如果受托方取得代销商品后与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入；如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方，或者亏了可以要求委托方补偿，则委托方应在收到代销清单时确认收入。
②收取手续费方式的代销商品，受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额，和其销售代销商品时确认的销项税额抵销，因此受托方并不需要交纳增值税，因为其仅仅是为了收取手续费。
PDF版下载：点击下载>>
