2009-07-21 01:06 来源：李水房 刘峰
摘 要：人们很早就注意了到会计的微观管理作用，但往往忽视会计对社会资源优化配置的重要作用。随着社会大生产的继续扩大和资本市场的不断完善，会计对社会资源配置发挥着越来越重要的作用。分析了现代会计优化社会资源配置的机理，立足于会计信息披露，针对管理者舞弊提出了管理者效用均衡模型，并就会计信息披露在社会资源优化配置中的障碍找出了现代会计优化配置社会资源的方法。
关键词：社会资源优化配置；现代会计；委托—代理关系；会计独立性
0 前言
长期以来，学术界对会计在微观单元的管理作用研究较多，而对会计在整个国民经济上的作用研究甚少。长期以来，会计学者没有摆脱“会计-微观”的思维定势，将精力集中于研究会计的微观管理作用，而较少研究会计与宏观经济之间的关系。然而，会计的发展动力来源于宏观经济环境的变化。“经济越发展，会计越重要”，随着经济的发展，会计的作用范围不断扩大，由“结绳记事”“刻木记事”简单的记录方法演变到当今的现代会计，其作用范围已经扩大到整个社会资源的优化配置上。
股份制企业形成以后，债权人与投资者要求公司提供有关企业经营状况等有关信息，使会计功能发生了质的变化——由纯粹的对内管理功能转变为对内对外功能并重。公司对外披露的会计信息开始在资本市场中流通，引导资金的流向，从而对社会资源优化配置发挥作用。会计准则的出现，使得会计配置社会资源逐渐走向规范化。
1 现代会计优化社会资源配置的机理
1.1 现代会计对社会资源配置的两层优化功能
当今社会资源配置机制一个鲜明的特征是资本市场在此机制中起到核心的作用。库普曼认为社会资源配置方式可以划分为两个层次：而现代会计对这两层次资源配置都具有其促进作用。根据查尔斯归纳的会计系统五个目标，现代会计对社会资源优化配置具有两层次的优化功能。我们可以把现代会计划分为对外会计——财务会计和对内会计——管理会计。对外会计是联结投资者和企业的关节点，是引导资金流向的“广告”，它以会计信息为载体，通过资本市场促进社会资源第一层次优化配置，先在各微观单元之间进行资源配置，即是一个社会的经济运行机制。对内会计是企业管理当局利用会计信息和会计方法对企业内部资源进行优化配置的手段。对内会计有促进社会资源第二层次优化配置的功能，各个微观单元（企业或工程项目）在其内部进行第二层次的资源配置方式。
1.2 现代会计优化第一层次资源配置的“介质”
会计信息是会计的载体，以会计信息披露引导资金的流向来完成第一层次社会资源的优化配置。而资本市场是会计信息发挥作用的场所，因此资本市场对现代会计优化社会资源配置极其重要，是现代会计促进社会资源优化配置的“介质”。此“介质”在整个社会资源配置机制中的地位和效率决定了现代会计在促进第一层次社会资源优化配置的地位和效率。
(1)资本市场是现代资源配置的“火车头”。
资源是用来生产人类（企业）得到好处的物品和劳务的投入，即生产要素。社会资源分为土地、劳动力和资本。在不同时期这三种主要社会资源流动情况不一样。
在小规模生产占主要地位时代，企业管理者和所有者合二为一。企业很少出现资金不足的情况。企业一般不会出现财务困难，较少出现融资问题。因此，在小规模生产下，资本市场在社会资源配置中的地位很低。
但是随着生产社会化程度的提高，单个企业需要的资金空前增大，由一个资本家甚至几个资本家都不能承担企业的资金需要。因此出现了社会融资，资本市场也随着出现。在这种情况下，企业要扩大生产要解决的首要问题是资金来源问题，资本要素成了社会资源流向的“领头羊”。资金的流向带动其他社会资源的流向。而资本市场又是企业筹资的主要场所，资本市场的有效健康在整个社会资源优化配置起着关键作用。
(2)现代会计是资本市场优化配置社会资源的必备工具。
查理德·R·韦斯特（1975）认为资本市场存在运行效率和定价效率。定价效率是指证券的有关信息能很快在证券价格中得到反映，此时的资本市场就被称为有效定价市场。定价效率的高低决定资本市场配置社会资源效率的高低。通常所说的资本市场效率是指其定价效率。在研究会计信息披露与资本市场效率两者关系的历史中，出现过信息观和计价观。信息观（比弗，1990）认为会计信息的作用或说会计目标是向投资者传递某种有助于其判断和估计企业未来收益的“信号”，投资者在接受到该信号后，对未来股票价格会产生影响。计价观（奥尔森和费尔森，1995）首次将股票价值与企业未来盈利联系起来，确立了会计信息在决定股票内在价值的直接作用，回答了信息观没有回答的问题，即会计信息是如何决定股票价格的。
由上面两种观点看，会计信息披露能对证券价格产生影响。证券市场上，各类投资者紧紧盯着证券价格的变化，尽力捕捉能够对证券未来价格产生影响的信息。然后，投资者对其所获的信息进行归纳加工，按照自己的判断作出决策。
2 会计信息披露在社会资源优化配置中的障碍
2.1 社会资源存在双重效率障碍
社会资源优化配置机制存在两层委托——代理关系。因此，整个机制也存在两层次的委托——代理问题。在典型的现代企业制度下，企业存在两层次的委托代理关系：一是全体股东通过董事会与经理之间形成的委托——代理关系；二是企业内部经营的委托——代理关系，这种关系实际上只涉及经营者内部的管理控制问题。
会计信息披露在社会资源优化配置中存在的问题可以归纳为纯正的委托——代理问题和会计独立性问题。
2.2 会计独立性的现实状况与其原因
会计行为的独立性，主要指会计行为主体(个体和群体)在开展会计行为的整个过程中，能保持其应有的独立，客观公正、独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。
但在当前会计实务中，会计行为主体往往缺乏独立性。2003年，国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业总会计师进行了问卷调查。部分数据如下［5］：在这些总会计师中，11.48%认为其在企业决策中的地位只是“摆设”或“说不清”；49.85%认为大部分上市公司的财务报告不可信；83.34%认为会计人员较高的职业道德标准是遵循国家有关规定和实事求是地记账、算账；44.54%认为假账成为社会经济生活中的“毒瘤”是因为“企业当头的要业绩”。
3 现代会计优化配置社会资源的方法
(1)以某种目标作为管理者的业绩评价标准。
用其业绩与其待遇奖金挂钩，以此激励管理者。这种方式的缺点在于很难找到适合的标准。企业价值是最理想的标准，但企业价值指标难以衡量。利润指标容易衡量，但是此指标有时不符合投资者的长期利益。而且每个指标选定之后，管理层的努力只会做到刚好达标的状态，因为剩余的努力不能给其带来利益。
(2)管理者与所有者合二为一的方式。
即以所有者低价售股给管理者的方式使管理者与所有者的利益趋同来解决委托-代理问题。若以获利能力为衡量标准，管理者拥有5%-20%公司股份的企业比管理者有少于5%公司股份的企业表现好。
参考文献：
[1]谢合明.现代会计学［M］.成都:西南大学交通出版社,2001.
[2]白光.经济学百家集要［M］.北京:中国统计出版社,2001.
[3]［美］威廉·A·迈克易切恩.微观经济学［M］.北京:经济科学出版社,2004.
[4]［美］查理德·R·韦斯特.两类市场效率［J］.金融分析家杂志,1975,(6):30-34.
[5]国家会计学院《会计诚信教育》课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考［J］.会计研究,2003,(1):32-37.
