2009-07-06 16:17 来源：郭凤林 向兰云
【摘要】本文主要在对绿色会计进行概述的基础上，重点分析实施绿色会计对环境保护的促进作用，同时对如何建立促进环境保护的绿色会计制度提出了一些建议。
【关键词】绿色会计；环境保护；生态环境；环境成本
党的十七大报告首次提出了生态文明的经济发展理念，这是我们党在实践中取得的又一个新的重大理论成果。它的提出，不仅为经济发展拨正了方向，同时也为我国绿色会计的构建提供了理论指导。生态文明观的伦理学意蕴是：人本身就是自然的产物，人和自然万物是平等的、友好的、和谐的。人类的一切经济活动都是在特定的生态环境中进行的。人类所从事的经济活动都会对生态环境造成一定的影响。谁影响了这个“特定的生态环境”，谁就必须修复它。
21世纪经济的飞速发展就如一把双刃剑，一方面，带来了现代社会经济的繁荣景象；另一方面，大自然中的自然资源也日益受到污染，甚至遭到毁灭性破坏。环境保护成为一个世界关注的问题，世界各国已经感受到经济发展的同时所付出的惨重代价——生态平衡受破坏，环境被污染，全球温室效应，酸雨，沙漠化等等。环境问题与经济的飞速发展，两者之间的矛盾也越发激烈，解决这一世界性矛盾问题，既能保证经济发展的速度不受影响，又能保持生态环境，是现在人们普遍关注的话题。会计制度的优化，实施绿色会计制度，能更好、更有效地解决生态环境污染与经济发展之间的矛盾，从而达到保护生态环境，实现企业的持续发展这一最终目的。
一、绿色会计概述
首都经济贸易大学经济研究所教授吴少平指出，顺应环保风潮，“绿色会计”的新提法受到越来越多的关注。“绿色会计”是国内外的财会专家将资源和环境问题作为一个专题纳入会计理论研究体系的结果，越来越多的国家开始重视“绿色会计”。①
（一）绿色会计的涵义
绿色会计又称环境会计，是以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计，它运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置资源、改善环境状况的目的。
（二）绿色会计的核算对象与方法
从绿色会计的内容可看出，其核算对象区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境的内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。自然资源核算对象通常是指非人类创造的物质所构成的空间， 由于与自然关系复杂，以绿色会计核算技术方法的可操作性为基点，绿色会计的核算对象及内容一是绿色成本，包括生产成本、自然资源成本、自然资源损耗、环境保护费用和管理费用等自然资源消耗成本；二是绿色收入，包括主营业务收入、自然资源收入、环境污染收入、资源环境保护收入等；三是绿色会计收益，包括资源环境收益、社会收益、经济收益、绿色利润等；四是企业资源的利用率和所产生的社会环境影响评估，以及对国家经济发展宏观决策的影响等。
绿色会计的确认、记录和计量是将涉及自然资源的经济业务与其他经济业务一样作为基本的会计要素，经过科学合理地确定其数量和价格，加以正式记录并入会计核算体系，期末反映在会计报表中并对外进行披露。其自然资源、环境保护的价值计量有一定的难度，其价值计量可用以下公式计算：
现实使用价值 =直接使用价值 +间接使用价值
用户总价值 =现实使用价值 +未来使用价值
自然资产价值 =总用户价值 +形成的使用价值
其中，间接使用价值、未来使用价值和形成的使用价值又是自然资产价值计量中的难点，需借助于价格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法计算，环境污染的计量可用数学模型合理测算估计。
（三）绿色会计实现的目标
目标可分为两个层次：基本目标和具体目标。
基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善环境资源与经济之间的矛盾问题，实现经济效益、生态效益两者之间的同步最优化。企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，尽量在不破坏自然环境的前提下，保持经济效益的增长速度。
具体目标：企业作为环境污染大户，根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，企业应作为环境保护投资的重要力量，对环境保护投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定的指标之内，各地政府部门作为监督者身份确保已经污染的环境治理到可接受的水平，企业应进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境保护目标、环境政策和规划等有关资料。
二、绿色会计对环境保护的促进作用
科学发展观强调的“可持续发展”是指既满足现代人的需求又不损害后代人满足需求的能力。换句话说，就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展，它们是一个密不可分的系统，既要达到发展经济的目的，又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境，使子孙后代能够永续发展和安居乐业。也就是朱基同志指出的：“决不能吃祖宗饭，断子孙路”。②
（一）绿色会计的内涵反映了对环境的保护
绿色会计弥补了传统会计对企业经营活动的监督和反映的不完整，完善了从生态环境出发，以自然环境资源和社会环境资源的利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。绿色会计将自然环境纳入成本中计算，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，全面地监督反映经济利益、社会利益、环境利益，有效地使企业在提高自身经济利益的前提下，控制好对自然资源的开发和采用，做好对环境的保护，确保企业自身可以长期发展下去。
（二）实施绿色会计是WTO对环境保护标准的具体体现
在人们广泛关注环境问题的今天，WTO将实施更加严格的环境保护标准，禁止以有害于人类健康和生态环境的方式从事生产经营及投资活动，在这种高标准的要求下，我国许多企业将因达不到环境标准而在国际市场竞争中处于不利地位。所以，企业的经营管理只有向“绿色化”方向发展，才能符合WTO对环境标准的要求。企业为了做到绿色经营，就应该改变目前会计制度把“环境”要素游离于核算体系以外的做法，实现绿色会计，充分了解及反映企业各项经营活动对环境的影响。绿色会计视自然及社会环境为有价值并能计量的经济资源，把环境效益、环境污染的社会成本以及环境治理效应等作定量测定、分析和公布，将整个社会生产、消费和相应的生态循环都纳入会计核算，从而衡量和解释会计主体的活动给社会带来的全面影响。企业的生产经营活动中，诸如对外投资、购置固定资产和存货、新建在建工程、无形资产（品牌价值）的积累等主要活动无不和自然以及社会环境发生着千丝万缕的联系。而不付任何代价取得资源，如空气、水、河流、土壤、山林等，以及不付任何代价制造污染，如废水、废气、废料等，是造成人们对资源的浪费、污染及破坏的直接原因。其实企业消耗的任何资源或产生的任何浪费、垃圾、废料、污染等，均是有价的，而不论其是否易于准确定价。通过引入绿色GDP的概念及其相应的计算过程，我们可以对环境资源进行计量。绿色GDP即绿色国内生产总值，简称EDP，是对现行的GDP指标的一种调整，是扣除经济发展所引起的资源耗减成本和环境成本后得出的国内生产总值。从科学发展观的角度来看，经济的增长是GDP的增加，经济的发展是EDP的增加。EDP的出现分清了经济增长和经济发展的本质区别，是真实反映经济可持续发展、社会福利、社会进步的国民经济指标。
2005年在埃塞俄比亚南部，一群狮子白昼频频袭人，迄今已咬死了大约20人③。这件事看上去好像跟生态环境没任何联系，但仔细看，惨剧的根源原来是过度伐木。狮子走出森林，白昼吃人，过去在埃塞俄比亚是十分罕见的。但近年来，埃塞俄比亚南部地区的森林遭到过度砍伐，吉布河谷甚至闹起了旱灾，狮子所赖以生存的栖息地遭到破坏。这是酿成狮子吃人悲剧的根源。由这个例子看伐木企业对大自然资源无限度的索取，甚至过度的索取，不注重对自然资源的会计计量，即绿色会计，带来的后果不单单是企业经济效益没有持续增长，反而使企业赖以生存的原材料遭到短期内不可再生的状况，直接导致企业原材料供应短缺。由此可见，实施绿色会计对环境的保护有非常大的促进作用。
（三）绿色会计的环境成本为环境的保护提供有利条件
环境成本不同于一般的成本概念，环境成本的投入与收益往往在短期内难以平衡，环境成本收益的周期较长。很多企业可能因在短期内难以得到回报而不重视环境成本的投入，尤其是部分中小企业。企业所承担的环境污染赔付的成本自然是越低越好，如果能对用于购买环保设备或是用于环保产品的研发成本予以保证，将环境成本列入预算管理体系之中，全面地看待企业各个职能部门面临的环境成本问题，综合地考量企业的年度环境成本预算，在“绿色会计”的框架体系监控下，从多方面对企业环境成本信息进行有效地采集、计量核算，最终保证了企业将来的经济发展，也促进了对生存环境的保护。
2008北京奥运，也能体现出“绿色会计”助推“绿色奥运”。 “绿色”概念贯穿于奥运的方方面面，获得第2届香港环保建筑大奖的奥运马术比赛主场地——香港沙田马术赛场，最大限度地节约并循环再利用了资源，诠释了“绿色奥运”的主题。奥运结束后，香港奥运赛场部分设施设备将交给体育学院和一些骑术学校，“六星级”的马厩将由对马术比赛有重要贡献的机构赛马会继续使用，上水双鱼河场地则恢复为高尔夫球场。这就解决了固定资产使用后的弃置费用问题。虽然我国没有专门系统的环境会计科目和制度，但在新会计准则中还是可以找到一些与环境会计相关的内容，如《企业会计准则第4号——固定资产》第十三条规定“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素”。
三、构建促进环境保护的绿色会计制度的建议
（一）加强绿色会计理论研究
政府应当不断引导会计界在绿色会计方面的研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组。率先组织热衷于绿色核算和监督的学者专家与环保专家密切合作，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、环境保护成本等一系列有关问题进行研究， 提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论早日与企业实践相结合。
（二）扩展会计主体
绿色会计主体所拥有的环境不仅是当代人进行经济活动和生存的物质基础，也是当代人留给后代人的财产。因此，绿色会计主体要考虑本会计主体内不同代人的生存与发展，寻求代际之间的公平合理，反映出本代人为后代人留下的环境资源情况。
（三）增加绿色会计原则与准则
绿色会计应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，可以概括为三方面：一是政策性原则。政策性原则是指在绿色会计的核算中要充分体现国家的方针、政策，严格遵守国家相关的法律和法规，正确处理企业利润和环境资源保护、企业效益和社会效益的关系。二是社会性原则。社会性原则是指绿色会计要求企业必须站在社会的角度、站在对环境资源负责的角度，考虑企业的利益。社会对企业的评价必须舍弃当前单纯以企业的经营利润为标准的观念，要考虑企业对环境的保护，以企业所创造的绿色利润取代。同时，企业提供的会计信息必须有利于国家的管理和宏观调控。三是强制性和自愿性相结合的原则。强制性和自愿性相结合的原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业尽可能多地向社会公众和政府相关部门或组织提供环境保护资源信息。在原则的基础上，国家应尽快出台绿色会计的相关准则，使企业在进行绿色会计核算时有章可循，有法可依，也使得会计信息使用者有统一的标准考核企业与资源环境的关系。
（四）实行会计核算的“双轨制”
严格执行“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的政策，在这基础上，尝试采取“双轨制”运行，即以现行的会计核算体系为主，辅之以探索性绿色会计核算体系，先暂供研究和参考用，待各种条件趋于成熟后，再行推广；其次，绿色会计应沿用“边界推进原则”，也就是说，绿色会计应从绿色食品、用品这类相对明确、简单和易于了解的科目入手，而不是一上来就啃大气环流的风能成本、潮汐能之类难度很大的“硬骨头”；最后，确立多赢原则，特别是针对环境与发展这一对矛盾，必须坚持双赢原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而弃经济发展于不顾。
（五）企业应披露环境信息
企业在生产经营过程中使用了本属于全社会和国家所有的环境资源，那么作为环境资源的所有者的社会公众和国家就有权了解企业对环境的影响。而通过要求上市公司披露企业的环境信息，使得企业的财务状况和经营成果能够与环境信息相关联，促使企业形成关于环境责任的道德理念，接受社会公众的监督。而政府部门必须对企业最低限度的披露作出明确的强制性规定。另外，国家应该建立环境受益和补偿机制，遵循“谁保护谁受益，谁破坏谁恢复，污染者付费，利用者补偿”原则，建立环境补偿机制，以利于企事业单位之间的公平竞争。
我们应该在科学发展观思想指导下发展经济，必须走可持续发展的道路，考虑经济发展对环境的影响，确保生态环境在企业生产发展过程中不受污染破坏。绿色会计其目的是指导经济资源科学地运用，提高自然资源的利用水平，改善生态环境，提高社会整体效益，达到保护生态环境，实现企业可持续发展这一最终的目的。
「参考文献」
［1］ 曾海帆。绿色会计计量方法探析［J］。财会月刊，2006，（6）。
［2］ 李颖。我国绿色会计核算若干问题探讨［J］。现代会计，2007，（6）。
［3］ 王臻臻。王森。绿色会计在我国的发展探究［J］。科教文汇，2008，（02）。
［4］ 徐彩红。倡导绿色会计促进经济的和谐发展［J］。科教文汇，2008，（06）。
［5］ 徐文英。浅折绿色会计，科技情报开发与经济［J］。 2008，（9）。
［6］ 张晓芳。试论绿色会计在我国的发展［J］。时代经贸，2008，6（7）。
