【摘要】会计文化是一种社会管理文化，主要反映会计人员在财务管理过程中创造的价值观念，优秀的会计文化对企业会计人员综合素质的提高有着十分重要的作用。本文基于会计亚文化价值取向的表现形式，阐述企业建设会计文化的必要性，探讨会计文化构建的基本思路。

　　【关键词】会计文化；价值取向；会计亚文化；价值观念

　　会计文化作为一种社会现象早已存在，属于社会文化中的亚文化，而基于文化的视角研究会计，并且把会计文化作为会计研讨的主题是在1986年8月召开的美国会计学会年会上首次正式提出的。在市场经济不断发展的今天，企业面临的竞争日趋激烈，促使人们越来越重视会计文化的建设。

　　一、会计文化及其内涵

　　会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种精神文化，其实质是一种管理文化。会计文化有广义和狭义之分，广义的会计文化是指人类在社会历史实践中已经创造的，并且与会计相关的各种物质财富和精神财富，主要包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化；狭义的会计文化是指实践中形成的与会计有关的意识形态以及相应的制度、措施、规则。本文所研究的会计文化是广义的会计文化。

　　（一）会计物质文化

　　会计物质文化是指会计人员从事财务管理工作所需物质方面的一种文化产物，是会计文化赖以产生和发展的物质基础，包括各种会计物质生活资料、会计人员工作环境、办公条件、生活福利等基本设施，这些构成会计文化的硬文化。会计物质文化受到社会生产力水平的制约，是会计文化发达程度的外在体现，也是会计文化中有形的物质财富。

　　（二）会计制度文化

　　会计制度文化是指规范会计人员思维方式和行为模式的准则，是基于一定社会经济基础之上，并受制于社会政治制度的上层建筑文化，包括会计人员应遵守的各项规章制度，如会计职业道德规范、会计业务处理程序、会计机构组织方式等。会计制度文化是企业在经营活动中调整会计人员与他人、会计人员与组织之间关系的文化产物，具有明显的时代特征。

　　（三）会计精神文化

　　会计精神文化是指在会计物质文化和会计制度文化的基础上形成的会计人员的价值观念、思想意识、精神面貌、心理素质等，其中，价值观念最为重要，是会计精神文化的核心内容，它以观念的形式注入到会计人员的精神意识之中，用来规范人们的会计行为。会计精神文化将社会文化和企业文化的精髓渗透于企业财务管理之中，是会计人员共同遵守的价值观念体系，是会计文化中无形的精神财富。

　　二、会计亚文化价值取向的表现形式

　　会计亚文化是会计信息提供者在会计实务中所持有的态度，如会计核算方法的统一性与灵活性、利润计量的保守与乐观、财务报告的保密与公开程度等，是与会计文化相伴而生的一种非制度性文化。拥有不同文化的社会群体拥有不同的价值取向，荷兰学者Hofstede和英国学者Gray对此进行了深入的研究。

　　根据Hofstede的观点，一个国家的文化价值取向表现在四个方面，即个人主义取向相对于集体主义取向、大跨度权力结构取向相对于小跨度权力结构取向、强避免不确定性取向相对于弱避免不确定性取向、阳性取向相对于阴性取向。在Hofstede研究的基础上，Gray将文化价值的各种取向与其对会计的影响联系起来，构建了四个会计亚文化价值观维度，即职业化与法规化、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性。文化价值取向影响着会计理论的发展方向，文化的差异性带来会计实务中的不同价值取向，由文化价值取向决定会计价值取向，即会计亚文化价值取向有这样一些表现形式：

　　个人主义取向的文化决定了一个社会中会计职业化程度较高，注重个人努力，强调独立性，政府通常不介入会计准则制定和会计实务管理等事务。反之，集体主义取向的文化决定了一个社会中政府的统一会计制度比较完善，倾向于严格规定有关会计程序与核算方法，会计实务中较少需要独立专业判断，会计职业化程度相对较低。

　　大跨度权力结构取向的文化一般愿意选择教条式的会计准则，会计人员往往屈服于权威和上级指示，有较强的等级观念。反之，小跨度权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式，上级和下级共同协商处理会计事务，强调平等参与，等级观念较模糊。

　　强避免不确定性取向的文化决定了在这样的社会中一般表现出较强的稳健主义倾向和较强的保密倾向，人们对待未来事件的不确定性的处理比较谨慎，对利润的计量一般较保守，偏好于统一性。反之，弱避免不确定性取向的文化决定了在这样的社会中一般表现出较强的乐观主义倾向和较弱的保密倾向，人们往往能从容地应付风险因素，对会计信息保密程度较低，财务报告中披露的信息较多，倾向于灵活性。

　　阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性，会计规则强制性大，持续时间长。反之，阴性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于保守性和财务揭示倾向于保密性，会计规则强制性弱，持续时间短。

　　三、建设会计文化的必要性

　　会计文化是在一定的政治、经济、道德等社会环境下逐渐形成的一种文化形式，会计文化集中反映了会计人员在管理过程中共同创造的价值观念。建设会计文化不但符合新形势下会计改革与经济发展的需要，也为会计理论研究拓宽了视野，使人们更好地认识会计的内在规律和发展方向。

　　（一）有助于形成良好的价值观念

　　培育会计人员的价值观念是财务管理的重要切入点，而良好价值观念的形成主要依赖于会计文化。会计文化把会计目标和社会责任内化为会计人员的会计精神、职业道德，并规划为会计行为准则，将会计的管理与控制深入到会计人员的思想深处，这些内在的以会计价值观为核心的思想观念和会计行为准则，成为会计人员行动的基本指南和规范。

　　（二）有助于提高会计信息质量

　　会计文化作为一种先进的管理理论和会计实践中客观存在的一种现象，对会计监督的长期效应有着重大影响，也就对会计信息质量的提高起着关键性作用。由于会计文化在企业生产经营中具有导向、凝聚、激励、约束等功能，所以，我们要通过会计文化的建设, 充分发挥其应有的作用，同时，注重培养会计人员的合作精神和创新思维能力，改进和提高会计信息质量。

　　（三）有助于协调会计组织内部之间的关系

　　会计主体的矛盾主要来源于会计政策的随意性、模糊性和政策外会计事项的处理，因为在这些情况下，会计主体需要进行判断，选择会计原则和方法。对会计主体来讲，会计原则和方法的选择有很大的随意性，会计文化能够弥补会计实践中法律、制度、工作条件等“硬件”的不足，把会计人员的思想和行为引导到会计事业所确定的发展目标上来，以促进会计工作水平的提高。

　　四、构建有明确价值取向的优秀会计文化

　　每种社会文化的构建都具有鲜明的价值取向，构建会计文化就是要提升会计人员的职业道德水平和综合业务素质，规范会计管理活动，确保会计行业的健康、有序运行。优秀的会计文化应有正确的价值取向，富有生命力，反映各种社会文化的最新变化，能够有效地提高会计人员的知识水平和实践能力。企业应摒弃那些与时代不相适应的传统会计文化，把会计文化的构建推进到一个更深层次。

　　（一）实行和加强基本职业道德教育

　　会计工作虽然有一定的专业性，需要具备一些会计理论知识的人员才能胜任，但作为企业管理工作的重要组成部分，同其他管理工作一样，也存在着职业道德建设问题。诚信是会计人员最基本的职业道德，也是会计人员从业的基本准绳。

　　物化的会计文化往往会扭曲会计人员的职业品格，必需主动加强会计精神文化建设，积极推行诚信教育，构造科学完备的职业道德教育体系。道德观念的培育要通过多种渠道，采用多种形式进行，既要反映市场经济对个人发展的积极要求，倡导适度的个人主义，又要克服市场经济对个人发展的消极影响，强化集体主义教育。企业要努力把会计人员塑造成道德品质高尚的专业人员，使会计人员形成坚持实事求是，反对弄虚作假的职业意识，这也正是构建会计文化的内在要求。

　　（二）培养和提升会计人员专业技能

　　作为会计文化的创造者，会计人员的专业知识和业务能力直接影响着创造活动的质量和进程，进一步影响到会计文化的构建和延伸。在会计文化建设中，要营造一种尊重会计人员、会计工作、会计成果的氛围，使会计人员的理论水平和业务技能都得到提升。

　　随着人类进入知识经济的时代，科技在社会发展中起着决定性的作用，企业应通过建立合理的会计人才选拔、培养、评价、激励等机制，将科学知识凝结为会计人员的专业技能。企业还应该强化会计人员的工作责任感和事业开拓感，提高会计人员的各种业务素质，促进会计行业全面发展，要从加强组织的内聚力和外引力入手，发挥会计人员的主动性、创造性，增强其独立性，从而提高会计职业化水平，培养出具有开拓精神和创新意识的会计人才，优化群体知识结构。

　　（三）借鉴和吸收一切优秀文化成果

　　会计文化既是一种社会现象也是一种文化现象，社会文化的发展对会计文化的影响是直接而又深远的。伴随着信息技术的飞速发展，文化的开放性更加突出，会计文化同样也要开放，要走向世界，要体现时代特征，会计文化必须借鉴和吸收各个国家和民族的优秀文化成果。

　　会计文化的构建要着眼于创新，一方面要在本民族文化的土壤中充分汲取营养，继承和发扬民族传统文化和会计文化中的精华，去除那些消极的、不利于发展的文化因素；另一方面必须加强会计文化交流，借鉴和吸收其他国家和民族传统文化中的有用部分，使法制文化、民主文化、科技文化、会计文化等相互沟通和融合，形成多元文化相辅相成的互补结构。还要注意对会计专业以外的其他学科优秀成果加以研究和吸收，让会计人员掌握更多、更新的知识，具备敏锐的职业判断能力。

　　（四）制定和完善各种会计法制体系

　　会计文化的构建一定要有法律和制度方面的保证，会计法律建设应注重普及会计人员的法律知识，在制度保证中要做到制度文化的创新。会计部门必须根据社会经济环境的变化，推出适应新形势的会计管理制度，用健全的制度提高会计文化建设的水平。

　　对于会计实践中出现的新问题，政府应加强管理，及时研究，制定以具体会计制度为直接规范的法制体系，完善各种会计内部控制制度，同时，建立国家与社会监督相结合的会计监督体系，调动会计行为主体的能动性和积极性，扭转会计信息质量劣化和失真现象。市场经济的实质是法制经济，作为具备经济管理职能的会计更需要有完善的法制体系，企业要围绕会计文化的构建，以文化反作用于会计实践的推动力来促进会计法制体系的完善，创造一个良好的会计环境。

　　会计文化作为人类文化的重要组成部分，是全人类共同的财富。会计文化的构建是一个没有终点的持续过程，必须不断克服会计文化自身的不足，实现其向更高形态的飞跃。构建有明确价值取向的优秀会计文化，使会计文化的构建过程成为会计人员综合素质提高的过程，成为会计人员不断得到激励的过程。

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