[摘要]企业的经营目标是实现价值最大化，为了实现这个目标现代企业多采用战略与财务相结合的方式，也就是我们所说的战略管理会计。但在实现企业价值最大化的过程里，必然要涉及企业利益相关者的真实利益，他们也有维护利益不受损害的权利，并实现其利益最大化。因此，本文致力于利益相关者视角，探讨战略管理会计的发展问题。

　　[关键词]战略管理会计；利益相关者；发展

　　一、战略管理会计综述

　　（一）战略管理会计的定义

　　战略管理会计以管理会计为手段，以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，制订、执行和考评企业的战略及战术，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景、建立预警分析系统，提供全面的、多元化的信息而形成的管理会计与战略管理融为一体的新兴学科。

　　（二）战略管理会计的主要内容

　　1．战略规划管理。战略管理会计根据企业自身的特点及其所在行业的特点对各种影响企业发展的因素做出及时反应，并制定企业发展的战略规划。

　　2．战略成本管理。战略管理会计在成本管理上应考虑产品生产各个阶段发生的成本，并且强调在进行成本管理时要关注企业的市场竞争地位。

　　3．经营投资决策管理。战略管理会计应以战略的眼光为企业战略管理提供全局的、长远的与决策相关的有用的信息，并以现金流量为基础，反映企业投资的实际业绩，为企业发展提供有用的信息。

　　4．全面预算管理。预算的编制必须以企业的战略发展目标为基础，根据战略目标所确定的发展规划和战略决策制定当期计划。

　　5．人力资源管理。战略管理会计的核心是以人为本，通过一定的方法来激励员工，以获取最大的人力资源价值，使企业能够取得最大的经济效益。

　　6．风险管理。企业的任何行为都带有一定的风险，风险越大，报酬越高，但当风险增加到一定程度，就会威胁到企业的生存。战略管理会计为了有效管理风险，专门采用预警分析技术，对影响企业经营的优势和劣势进行科学分析，预测其趋势变化，做到有备无患。

　　7．战略性业绩评价体系。从战略管理会计的角度看，业绩评价是连接战略目标和日常经营活动的桥梁。良好的业绩评价体系可以将企业的战略目标具体化，并能有效地引导管理者的行为。

　　二、利益相关者理论综述

　　（一）企业利益相关者的涵义

　　米切尔于1997年，将利益相关者的定义分为以下三类：第一类：凡是能影响企业活动或被企业活动所影响的人或团体都是利益相关者，包括股东、债权人、雇员、供应商、消费者、政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等。第二类：凡是与企业有直接关系的人或团体才是企业的利益相关者，排除了政府部分、社会组织以及社会团体、社会成员等。第三类则认为只有在企业中投资的人或团体才是利益相关者。本文所涉及的是上述第一类定义的利益相关者。

　　（二）利益相关者利益差别分析

　　利益相关者是追求效用最大化的理性人，由于他们在企业内外所处的位置不同，他们的效用目标必然不同，下面对利益相关各方对企业的利益要求进行了分析。

　　1．股东。股东作为企业的出资人，期望获取投资回报和资本的增值，对公司承担有限责任。主要关注公司利润的最大化、剩余收益最大化、剩余风险最小化、公司能够持续经营等问题。

　　2．雇员。根据他们在企业中的行政隶属关系不同，可以分为经理人员和一般雇员。经理人员希望企业的业绩提高，从而体现出他们在企业中的价值。一般雇员则希望他们的工资报酬能够增加。

　　3．债权人。债权人和公司是一种契约关系，他们主要关注债权资本的风险性、保证借出资本能够按期收回本金和投资收益。

　　4．供应商。供应商是公司生产经营所需劳动资料和劳动对象的供给者，他们主要关注公司的销售收入最大化，如果存在商业赊欠，还要关注能否定期收回货款。

　　5．消费者。公司价值和利润能否实现，在很大程度上取决于消费者的选择。而消费者主要关注公司的产品或服务能否满足自己的需求和偏好。

　　6．社区居民。公司的经营对所在社区也会产生重大影响。他们主要关注公司的经营能否为当地带来就业机会，是否对当地环境造成污染以及是否会影响他们的日常生活。

　　7．政府。政府的主要经济职能就是：运用经济、法律等政策和手段调控国民经济运行，维护正常的交易秩序，并站在公正的立场上，调控不同所有者、经营者、劳动者之间的矛盾和冲突。政府主要关注税收的最大化、企业经营的合法性等问题。

　　三、战略管理会计的发展

　　从利益相关者角度出发研究战略管理会计，也就是研究采用何种会计方法才能满足利益相关者的利益目标，我们可以从以下几个方面分析。

　　（一）从企业环境角度分析

　　环境对企业发生双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动。战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上，从而满足企业利益相关者利益最大化的需求。

　　（二）从企业价值链角度分析

　　战略管理会计可以根据企业的价值链，分析每一价值活动所涉及到的相关利益者，并采取特定的方法使他们获得最大利益。企业的价值活动可以分为：基本活动和辅助活动。基本活动包括了采购、生产、销售、售后服务等主要的活动。辅助活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们为企业提供了物资的、技术的和人力的基础。

　　（三）从企业竞争对手角度分析

　　战略管理会计通过对竞争对手的分析，了解目标市场提供相似产品和服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业，他们的产品的成本和销售价格。分析产品价格差异产生的原因，评估竞争对手的优势与劣势，为制定本企业产品价格战略导向提供充分的信息，使企业产品的市场份额得以保持或提升，从而增强企业的获利能力。

　　（四）从企业决策角度分析

　　企业管理的重心在于经营，经营的关键在于决策，而经营决策的立足点在于能否实现对企业的各个利益相关者的利益最大化。企业管理者的根本任务就是要为企业的生存和发展制定短期的经营策略和长期的投资决策。在进行充分调查研究的基础上，从企业的主客观条件出发，制定正确的计划和科学的决策是搞好企业内部管理，实现企业各方利益最大化的基础。在企业高管理者做出决策的过程中，战略管理会计可以对企业会计部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工，并对现实经济、技术条件下的被选方案的预期效益进行分析评价，然后向企业决策者提供意见，从而使他们能够做出正确的抉择，为企业带来最大的利益。

　　综上所述，从企业利益相关者角度来研究战略管理会计，是对战略管理会计的发展，对会计研究有重要意义。由于本人对利益相关者理论的研究不深，所以本文存在一定的狭隘性。

　　参考文献

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　　[2]刘冬梅，实施战略管理会计的探讨，中国乡镇企业会计，2006，6

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　　[4]舒莲枝，企业战略管理会计内容探索，商场现代化，2006，8

　　[5]王斐斐，对利益相关者理论的思考，学术论坛(理论月刊)，2007，8