摘要：环境会计是以货币为主要计量尺度，将资源纳入会计核算，研究社会、经济、科技的发展同资源、生态、环境之间的关系，评价经济活动对资源、生态、环境产生的影响，以期达到合理配置资源和改善环境的目的。

　　关键词：环境会计；资源；成本核算方法；会计体系；环境保护

　　环境会计又称绿色会计，是以体现补偿自然资源损耗费为中心而发展的会计，是会计学科新兴的一个分支。它以货币为主要计量尺度，将自然资源和环境资源纳入企业的会计核算，研究社会、经济、科技的发展同资源、生态、环境之间的关系，评价企业经济活动和宏观社会经济活动对资源、生态、环境产生的正面或负面的影响，以期达到合理配置资源和改善环境的目的。

　　一、现行会计体系在可持续发展方面的主要缺陷

　　传统会计是为反映和控制企业经济活动的需要而产生的，它是从单个经济个体的角度，以自然资源永不枯竭为假设前提，以提供经济信息为目标的核算体系。在环境问题并不突出的过去，传统会计的职能得到很好的发挥，但事实上环境资源并不是取之不尽的，由于环境问题造成的损失越来越大，将环境因素拒绝在外的传统会计已无法准确衡量企业经营成果和财务状况。我国是一个环境污染严重、环境资源紧缺的国家，由于至今尚未全面建立环境会计，随着经济社会发展与环境资源匮乏的矛盾日益突出，现行会计体系的缺陷日益凸显。

　　（一）忽视了自然资源匮乏和生态环境破坏因素，影响了环境与发展的综合决策水平。我国把可持续发展确立为基本战略，但至今仍按传统会计体系评价经济社会发展趋势。这种评价方法排斥了环境因素，忽视了资源匮乏及环境污染和生态破坏造成的损失。长期下去将导致生态平衡的严重失衡，忽视环境建设投入，并影响国民经济的持续健康发展。

　　（二）环境资源价值游离于产品价值运动之外，制约了对环境资源的有效保护。现行国民经济核算体系没有将自然资源的损耗和生态环境恶化的损失考虑在内，由此导致了一方面是国民经济核算指标的虚增，另一方面是环境资源的日益枯竭，环境资本急剧损耗。据世界银行发表的中国环境报告测算，我国每年仅水、大气污染造成的损失约占GDP的3%-8%，而我国按现行国民经济核算体系核算的每年GDP增长率也仅为7-8%左右，环境污染和生态破坏使经济发展付出了高昂的成本。未考虑环境因素的GDP误导人们对社会资源配置方式和环境容量承载能力的认识，导致生产经营规模的粗放型数量式扩大，自然资源和生态环境的破坏加剧。

　　（三）成本核算方法不合理，难以约束企业资源浪费和环境污染的行为。现行会计体系基本上是提供能够以货币计量予以衡量的会计信息，而环境问题中有很多事项是难以用准确的货币金额加以计算的，这些无法定量化的信息不仅包括叙述性的环境信息，如能源的消耗量、污染物的排放量等，而且包括一些不能确切评价其价值的环境财务信息，如某些生态资源的环境、社会效益。因此，现行会计体系计算出来的产品成本无法真实地反映产品中所包含的各种投入耗费情况，不利于企业挖掘潜力，降低资源损耗成本，减少污染造成的损失。

　　二、环境会计建立的必要性和紧迫性

　　20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视。面对上述现行会计体系在保护资源与环境方面的诸多缺陷，迫切需要在会计体系中建立环境会计，披露环境会计信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设。

　　（一）环境会计是促进经济社会可持续发展的需要。随着工业化发展带来日益严重的环境和资源的破坏，人们越来越意识到，工业发展和经济社会的进步不能以牺牲和损害环境为代价，只有有效保护环境的可持续发展道路才是正确的选择。实施可持续发展战略，要求人们以新的经济思维模式把环境因素充分融合在会计体系中，通过建立环境会计，进而发展成为反映可持续发展要求的“环境-经济核算体系”，真实反映国民经济和社会发展情况，以利于政府及企业的环境与发展综合决策，实现对国民经济指标的调整及对环境资源消耗和衰减进行充分补偿的目标，推动经济与环境“双赢”。

　　（二）环境会计是改善环境质量的需要。原国家环保总局2002年6月颁布的《中国环境状况公报》显示，2001年我国7大水系和劣五类水质占52.8%，失去饮用水功能，湖泊富营养化问题日益突出；空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。人们越来越认识到企业经济活动是导致环境污染的最重要的原因，而利用会计手段对环境活动进行确认和计量，是提高环保投入产出率、改善环境状况、实现可持续发展的一项行之有效的举措。因些，环境会计建立，将企业给社会、资源、环境所造成的损失及效益纳入会计核算范围之内，规范企业生产经营活动及其环境行为，减少环境污染和资源破坏，已成为环保及会计界一项十分紧迫的战略。

　　（三）环境会计是环境保护实践发展的需要。我国环境保护的实践表明，环境管理是环境保护的核心和保障。而环境管理的产生和发展都要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量情况，环境费用的总量和用途，环境保护业绩等，通过分析所提供的信息，了解环境状况并对其做出正确的评价，为环境管理决策提供依据。只有改革现行会计体系，建立环境会计，正确反映和控制在资源、生态、环境方面的资金投入和使用情况，核算环境成本费用，分析经济、社会、环境效益产出情况，评估资源开发利用，生态保护和建设、环境污染治理变化趋势，才能使环境管理有的放矢。

　　（四）环境会计是明确企业环境责任的需要。企业生产经营与自然环境之间有着密不可分的关系。随着环保要求的日益严格，企业在自身发展的同时，必须考虑其对环境的影响，从过去的单纯追求经济增长速度改变为追求社会、经济、自然环境协调发展，减少或消除环境成本费用。人们越来越迫切要求企业提供某种形式的环境报告和环境影响的财务分析，重视其所承担的环境责任，认真对待引发的环境问题。解决这一问题的最好办法，就是从会计学范畴出发，将环境会计信息作为企业财务会计报告信息披露的内容之一。

　　（五）环境会计是企业增强综合竞争力的需要。随着人们生活水平的提高，消费者越来越偏好环保产品，那些有益于环境质量提高的高新技术产品、绿色产品、环保标志产品等成为企业竞争的焦点。企业不能再被动地参与控制污染，保护环境，而应积极地选择清洁生产和环境无害化技术，降低成本开支，提高竞争力，扩大市场占有率。例如，近年福建省组织开展对347家企业进行清洁生产审核，先后有860家企业或机构通过核算环境成本和环境效益，规范了生产经营的环境行为，获得了国际公认的ISO14000环境管理体系论证，在招商引资、拓展市场上，都取得了十分显著的成果。福建省三明钢铁厂主动发挥循环经济效益，把用水费用和污水治理费用纳入各分厂成本和效率核算，使1999年工业用水重复利用率提高到70.35%，年循环利用各类工业废水1.244亿吨，仅高炉炉体冷却水循环利用每年就节约生产成本298万元， 取得了节能降耗和经济“双赢”的成效，实现了经济效益与环境效益的最佳结合。这些都迫切需要予以高度重视建立环境会计，以便在市场竞争中占据优势。

　　参考资料：

　　1、 温作民.论环境会计的结构体系.世界林业研究.2002年第3期

　　2、 马娟娟.论环境会计.新疆财经.2002年第4期