一、持续发展会计的概念      

　　在当代经济生活中，企业在追求利益最大化的同时，对社会和环境利益重视不够。人们总是从习惯上认为，环境保护与经济发展是对矛盾，因为环境保护要花钱，环境管理要对企业的经济活动施加制约，环境保护收费要加重企业的负担。特别是近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加更加剧了对自然资源的强度消耗，从而造成能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重，而且使人类及自然、生态和经济出现了紧张的局面。环境恶化也成为人类最担忧的问题。

　　我国在环境保护保护实践形成了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复”的环境政策，要求企业依法承担防污治污、保护环境的责任。用会计处理一些环境生态问题，已显得十分重要。但按现代原理产生的会计公式，即从收入中减去成本计算利润，企业成本不包括生态环境成本，造成企业对社会资源无偿占用和污染，导致企业以牺牲环境质量为代价，获得利润，造成资源严重浪费和生态环境的不断恶化，使资源环境和经济建设的矛盾日趋激化。

　　所谓持续发展会计是以货币实物为计量单位，运用会计学的方法把维护生态平衡、优化生太环境以及其它的资源生态问题当作自己的对象进行反映和监督，引导和控制企业通过通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境，协调企业与环境的关系。从而使企业有偿使用自然资源，把资源环境纳入国民经济核算体系，无疑它将有助于强化资源环境管理，促进经济增长由粗放型向集约型转变，实现经济建设与资源环境相互协调与良循环。

　　二、持续发展会计的确认。

　　持续发展会计的确认是将涉及自然资源、生态环境的经济业务作为会计要素加以正式记录。并列入会计报表的辨认和确定过程，自然资源尽管是自然界所赋予的，但同时以是经过勘察劳动后被人们发现和认识的，人们通过劳动认识、保护和利用自然资源，使自然资源具有使用价值，并体现出其具体价格。自然资源、生态环境是企业会计要素的资产要素。企业的经营活动过程，实际上就是自然资源、生态环境的投入与产出的过程，即企业一方面不断的取得、使用并耗费自然资源，损坏生态环境。另一方面通过营销活动向社会提供商品产品和劳务，又向外输送社会经济资源和生态环境资源。以货币计价来衡量，企业总是力争盈利，以扩张其拥有经济资源和和自然资源。因此，自然资源、生态环境在根本上属企业预期的未来经济利益，它能够直接或间接地转换为企业的未来现金流量，从而在与企业有利益关系的人们和集团中间传播经济利益。因而，自然资源和生态环境是资产，应当作为持续发展会计核算的要素加以确认。

　　三、持续发展会计核算的主体。

　　会计主体是会计工作为其服务的特定单位，是独立于财产所有者之外的会计核算单位。独立地记录与核算单位有关的经济业务，严格排除与经济实体无关的而属于其它单位或所有者本人的收支活动，作为会计主体，必须具备三个条件：①进行独立的生产经营活动或其它活动；②具有一定数量的资金；③实行独立决算。因此，持续发展会计的主体包括国家、地方政府、行业部门和企、事业单位。持续发展会计的主体不应只包含独立核算的企事业单位。

　　四、持续发展会计核算对象。

　　在目前具体历史技术条件下，笔者认为，持续发展会计对象包括以下几个方面：

　　1、持续发展税费成本。就是与自然资源、生太环境有关的税费项目，其中税项主要有城市维护建设税、资源税、固定资产投资方向调节税等。费项主要有排污费、卫生费、土地保持、补偿费、资源补偿费、水资源费、矿产资源补偿费、水土流失治理费、汽车尾汽排放治理费、水土保持费、环境评价费、防洪大堤维护费等。

　　2、持续发展自然成本。就是指自然资源、生态环境本身价值以及为探明、开发、弥补、超耗、研制而发生的各项支出。主要有区域资源普查、评价勘探、工业勘探和开发勘探等各个阶段所发生的区域工作费、普查费用、初勘费用、评勘费用；修建开发设施、维护正常生产的费用支出；森林复植、水资源的保护设施，通过繁殖或转移敏感生态系统保持的野生物的物种方面的支出；过度利用、超量开发而造成的损失，以及各种原材料和燃料在生产经营和各环节中发生的超定额消耗、毁损和浪费各种人造替代物的研制费用、新能源的探查费、试验费等。

　　3、持续发展成本。就是指对生态环境的污染、破坏损失、环境治理、保护发展等的各项损失支出。主要有企业污染或破坏环境而勒令停产或减产期间的劳动力和生产资料泊闲置损失，支付给受害者的赔偿费、城乡绿化、空气净化、生态设施的正常维护保养费用、研制空气净化系统、噪音控制系统、自然灾害监控系统等支出。

　　4、改善持续发展收益。这是反映企业从生态中所得到的收益，主要包括其他企业单位赔偿的损失、企业利用“三废”生产产品以及对这些产品所减免的税收所得收益、国家对保护自然资源和生态环境有成绩的事业单位发放的奖金等。

　　五、持续发展会计的计量

　　所谓会计计量就是运用一定的计量尺度，选择计量对象的合理计量属性，确定应予记录或列入有关财务或会计指标的各项经济业务及其影响的数量的会计处理过程。持续发展会计的计量，是为了将涉及自然资源、生态环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。持续发展会计的价值计量，特别是涉及到自然环境的价值最为困难。自然资源、生态环境和企业组织中其他资源相比，往往难以将它数量化。在计量自然资源、生态环境价值时，除了计量自然资源生态环境的货币性价值外，还应该用一定的方法计量自然资源、生态环境非货币性价值。因此，持续发展会计价值出现了两种计量模式，即货币性价值计量模式和非货币性价值计量模式。货币性价值直接计入持续发展会计资源价值帐户，非货币性价值可以采用说明的形式为管理当局进行持续发展资源计划和控制的参考。货币计量模式有市场价值法、恢复费用法，影子项目法和机会成本法，非货币计量模式可用实物指标或指数，甚至用文字来说明。

　　六、持续发展会计的核算

　　（一）持续发展会计核算方法：

　　企业与社会自然资源、生态环境的关系涉及面十分广泛，有的根本无法用货币来计量，且在不同环境和历史条件下会发生很大变化。根据其具有的特点，持续发展会计核算可采取持续发展准备金的办法进行核算。提取持续发展准备金就是按期估计持续发展费用成本，计入期间费用，同时建立持续发展准备金，实际发生持续发展费用成本时，则从提取的准备金中抵冲，不再记入当期损益。提取持续发展准备金，首先要按期估计其费用成本。可按销售收入的一定比例计算提取准备金。从理论上讲，销售收入多，投入持续发展方面的成本费用也就应高一些，销售收入少，投入持续发展方面的成本费用也就应低一些。当然不同的行业、不同的企业所承担的持续发展的责任大小也有所不同，其提取的比例，可依财务制度的形式，要根据各行各业的实际情况，确定其提取比例，月末按照当月的销售收入计提准备金时，计入管理费用，其计算公式如下：

　　持续发展准备期末余额=销售收入*准备金提取比例

　　如果“持续发展准备金”帐户计提前的余额在借方，则本期提取的持续发展费用成本按下列公式计算：

　　持续发展准备金计提额=持续发展准备金期末余额+持续发展准备金计提前的余额

　　如果“持续发展准备金”帐户计提前的余额在贷方，则本期提取的持续发展费用成本按下列公式计算：

　　持续发展准备金计提额=持续发展准备金期末余额-持续发展准备金计提前的余额

　　（二）、设置的主要帐户：

　　1、“持续发展准备金”帐户，该帐户的借方记录已经发生的持续发展费用支出及其持续发展资产价值的折耗，贷方记录按期估计计提取的持续发展准备金，正常余额在贷方，表示已经计提列入各期费用但尚未核销的持续发展准备。

　　2、“持续发展资产”帐户，该帐户用来核算持续发展资源本身价值的帐户。借方登记持续资源评估确认的本身价值，贷方登记根据环境的恶化和利用，确定持续发展资产折耗的价值。余额在借方表示持续发展资产的净值。

　　3、“持续发展资本公积”帐户，该帐户的贷方登记评估确认的持续发展资产的价值，借方登记投资转出而减少持续发展资产的价值，余额在贷方，反映结存数。

　　（三）、持续发展会计的处理：

　　1、按期计提持续发展准备金时

　　借：管理费用－－－－持续发展费用

　　　贷：持续发展准备金

　　2、发生持续发展费用支出时

　　借：持续发展准备金

　　　贷：银行存款或现金等

　　3、发生持续发展收益时

　　借：现金或银行存款等

　　　贷：持续发展准备金

　　4、为实现环境预防和治理措施而购置或建造的机器设备等

　　借：递延资产－－－－持续发展预防和治理

　　　贷：银行存款等

　　按期摊销递延资产时

　　借：持续发展准备金

　　　贷：递延资产－－－－持续发展预防和治理

　　5、将持续发展资源本身价值评估入帐时

　　借：持续发展资产

　　　贷：持续发展资本公积

　　按期折耗时

　　借：持续发展准备金

　　　贷：持续发展资产

　　6、将持续发展资本公积转增资本时

　　借：持续发展资本公积

　　　贷：实收资本