一、直接法编制现金流量表的系统性缺陷

　　用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和T型账户法，采用的手段是编制调整分录。将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项目，有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错的可能性也大。工作底稿法和T型账户法主要存在以下缺陷：

　　(一)不利于审查、核对和更正

　　现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计人员进行对账和查账。另外，调整分录在期末时编制，日常无法查询、核对现金流量。

　　(二)不利于人员的分工

　　企业会计人员职权划分很细，日常业务均为分散处理，各自拥有部分明细科目权限。然而，编制现金流量表的调整分录彼此牵连，而且调整方式又具有多样性，所以必须由专门会计人员完成。这样造成日常处理与期末处理时的人员发生变动，缺乏连贯性，难以保证数据的准确性。

　　(三)对会计人员的素质要求比较高

　　要求编制调整分录的会计人员不但有较高的理论水平和实践能力，还必须熟悉全年的会计业务，并且准确掌握各科目的明细科目增减变动情况。与资产负债表、利润表相比，这需要耗费大量的时间和精力。

　　二、账户法的编制程序

　　从以上分析可以看出，有必要改进现金流量表的编制方法，其目的是变繁琐为简单，变孤立为循环，变事后为事中，使其完全融于日常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编制方法一账户法，即通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表。具体方法如下：

　　(一)设置科目

　　按照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。这里的银行存款是指可以随时用于支付的存款；其他货币资金是指企业存在金融机构里有特定用途的资金；现金等价物是指期限短(从购买日起，三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

　　(二)设置账户

　　首先是总账的设置。对三个一级科目分别开设总账，即“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采用三栏式。其次是明细账的设置。对每个明细科目均开设明细账，明细账采用多栏式结构，设置的专栏一般有现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。凡是现金流人的项目，在借方设置专栏，凡是现金流出的项目，在贷方设置专栏。此外，还需设置现金、银行存款和其他货币资金总账，以及现金和银行存款日记账。

　　(三)编制记账凭证

　　采用账户法编制现金流量表时，增设了现金流量科目，因此将收款凭证和付款凭证中的现金、银行存款等科目用现金流量科目代替。如企业销售产品一批，销售价款30万元(不含收取的增值税)，价款已收。账务处理为：

　　借：经营活动现金——销售商品、提供劳务收到的现金(银行存款) 351000

　　　　贷：主营业务收入 300000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

　　(四)登记账簿

　　按现金流量科目编制分录之后，会计人员将现金流量科目的金额登记人现金流量总账户和明细账户中，涉及现金和银行存款的，由出纳登记现金及银行存款日记账。其余科目的登记方法不变。

　　(五)结账

　　在一定时期终了时，即在月末、季末或年末，为了编制会计报表，需要进行结账。同样，需要对现金流量账户结账，并据以编制现金流量表。其方法是：结出现金流量账户本期发生额：编制结转分录，将现金流量各明细账的发生额结转到现金、银行存款等总账，结平现金流量账户。由此可见，现金流量账户期末无余额，是虚账户，其经济内容仅仅反映本期的发生额，与现金、银行存款等账户不同，这些属于实账户。

　　(六)编制现金流量表

　　结账之后就可以编制现金流量表。现金流量明细科目是按现金流量表项目设置的，因此，编制现金流量表时，直接将明细账户的借方或贷方发生额登记对应的项目。

　　三、账户法编制的优点

　　采用现金流量账户法编制现金流量表，具有以下优点：

　　(一)具有完整的会计核算体系

　　账户法设置了科目和账户，以记账凭证为依据，逐笔登记账簿，期末结账，编制报表，使三张报表的编制原理和步骤完全一致。

　　(二)简化了编制方法，减少了工作量

　　账户法下现金流量账簿与其他账簿同步登记，只是增加了明细账的登记、结账的工作，但比起编制调整分录来，工作难度少得多。

　　(三)提高了现金流量表的准确性

　　账户法下现金流量表的基础工作均在日常账务处理过程中完成，由会计人员针对每一笔涉及现金及现金等价物的业务进行分类核算，计人相关的现金流量明细账户，发生错记账户的可能性很小。

　　(四)便于审查、核对和更正

　　账户法下，由于每一项业务记录是独立的，而且账务处理程序是完善的，能够账证核对、账账核对。有助于会计人员进行对账和查账。另外，记账工作在日常完成，便于会计人员随时对账。