1.创新理念，明确改革总体方向

    传统公共部门会计核算通常以收付实现制为基础，但由于收付实现制有其自身缺陷，如无法全面准确地记录和反映负债状况、不能反映跨年度交易引起的风险、不能有效分析资金运用情况和效果、财务成果易于被操纵等，自20世纪90年代以来，西方一些国家在公共部门会计核算中引入了权责发生制，并逐渐成为主流趋势。随着会计标准日趋国际化，我国公共部门引入权责发生制也成为必然。但权责发生制在全面、准确反映当期现金流方面也存在一定的局限，还需收付实现制加以弥补。

    由此可见，公立医院会计制度改革总体方向应为基于修正的权责发生制，引入企业会计制度理念，将具有与企业相同经济特征的会计业务趋同于企业核算，对具有公立医院特征的业务单独规定。这样不仅有利于政府部门宏观管理，还能促进公立医院降低耗费，提高经营管理水平。

    2.借鉴经验、真实反映经济状况

    目前《医院会计制度》适用于各级各类公立医疗机构，而大量民营医院、慈善医院、外资医院等采用的是《企业会计制度》。不同的核算体系与方法，造成相互会计信息的不可比，不利于各种所有制医院之间相互比较分析、不利于相互促进和竞争。

    根据医院会计制度改革总体方向，笔者认为应将具有相同特征的会计业务趋同于企业，提供统一可比的会计信息，以全面真实地反映医院经济状况。可以从以下几方面着手：（1）对固定资产计提折旧。可参照企业会计制度计提固定资产折旧，并根据实际情况采用平均折旧、加速折旧等方法。鉴于医疗设备几乎没有回收价值，且公立医院对国有资产没有处置变卖权，变卖收入全部上缴财政，可不予考虑固定资产残值。（2）将基建会计纳入医院会计统一核算。基建会计一直游离于公立医院会计核算之外，使部分医院基建资金不在基建会计账户反映，难以全面、完整反映固定资产的形成。为了切实加强依法理财，全面反映医院经济状况，应将基建会计纳入医院会计核算，将与基建相关核算内容补充进去，同时设计相应的基建报表，以满足医院内部和主管部门的信息和管理需要。（3）增加无形资产核算。作为一个高技术、无形资产价值突出的行业，无形资产对医院竞争实力和发展具有重大影响，但会计上对此没有体现，管理上也未引起足够重视，造成无形资产流失严重。笔者认为应增设“无形资产”科目，如实反应这方面信息，促进对无形资产的认知和管理，防止这种稀缺资源的流失。

    3.防范风险，夯实资产价值基础

    医院资产种类繁多，性质用途各异，根据市场行情购入的各类资产在面临市场竞争、技术的不断进步和未来价格波动的情况下存在巨大减值风险。但现行会计制度对此并未予以反应，易使资产价值被高估，违背会计核算的谨慎性原则。对此，笔者建议按照谨慎性原则对医院的药品、库存物资、固定资产等计提减值准备，以合理预计医院未来损失，防范经营风险，提高公立医院的竞争实力。

    4.准确核算，提升医院成本管理水平

    现行的成本核算方式不能如实反映医院成本状况，重要原因之一就是管理费用的分摊。管理费用是医院行政和后勤部门发生的费用，在医院业务支出中占较大比重。简单地按人员比例分配到医疗支出和药品支出，不仅无法反应经济实际状况，还人为扭曲了医院医疗服务成本和药品成本，不利于医院内部控制，也不利于国家对医院的业绩评价和宏观管理。笔者认为，可借鉴企业核算经验，不进行管理费用分摊，而直接转入收支结余。此外，为方便政府宏观管理和医疗服务项目定价，也为优化医院内部临床路径、加强成本管理，建议根据医疗项目种类与临床标准路径采用作业成本法计算分摊各种医疗项目成本、费用，以准确核算医疗项目成本信息。但考虑到作业成本法是完全不同的一种成本核算方法，推行起来难度较大，因此不作为日常会计核算要求，可根据政府和医院的实际需要予以开展。

    5.服务改革，整合完善会计业务

    新医改方案强调公立医院回归公益，这一改变必然产生大量公益性支出。这些公益性支出不同于一般经营支出，应予以区分。对此可增加公益性支出科目，集中予以核算和反映，为财政补助提供信息基础，也区分其他经营性成本费用，以利于医院分类管理和绩效考评。

    6.改进报表，满足各方信息需求

    会计报表作为全面、总括地反映医院在一定时期内财务状况、经营成果的报告文件，应能满足财政、审计、卫生主管部门、单位管理层及其他相关方信息需求。对此可按企业会计模式设计医院会计报表，增加现金流量报表。这样也便于医院加强资金规划和管理，提高资金使用效率。