摘要：会计内部控制是保证企业正常运转的前提与基础。在企业会计系统高速发展的今天，内部控制系统如何适应市场经济发展的要求，如何满足现代企业组织结构、经营方式与管理目标的需要，是一个全新的理论课题，因此，必须不断健全和完善企业会计内部控制，为企业经济的健康发展打下坚实的基础。

　　0 引言

　　内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。要充分发挥内部会计控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部会计控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。

　　1 现代企业内部会计控制制度的作用

　　现代企业内部会计控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，一套完善的内部会计控制制度应该可以发挥以下四方面的作用：

　　1.1 能够保护财产物资的安全完整。内部会计控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。

　　1.2 能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。

　　1.3 在国家对企业宏观控制中发挥作用。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部会计控制制度来落实，企业通过实施内部会计控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。

　　1.4 能够保证企业高效率的经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

　　此外，内部会计控制制度的实施，有利于企业经营目标的实现，有利于促进社会经济秩序健康运行。市场经济条件下的企业内部会计控制制度是一个既复杂又科学的系统，一般而言，该控制系统包括内部管理控制、内部会计控制和单位履行法规制度的职责控制三个方面，涉及的范围广、政策性和专业性都很强。

　　随着市场经济的发展，加强企业会计内部控制作用越来越大，现代企业的一切管理工作应当从建立和健全内部控制制度开始，企业的一切决策应统驭于完善的内部控制制度之上，内部会计控制系统是企业内部控制整体架构的核心，它是为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。

　　2 制约企业内部会计控制的因素

　　内部会计控制具有十分重要的作用，真实、客观、全面的会计信息披露为参与公司治理的相关利益者提供了他们所需要的重要的信息来源，减少了信息不对称，使得公司治理能够有效运作。但由于受控制成本的影响，并不意味着内部会计控制制度越全越好，控制环节越细越好。在建立内部会计控制时，应主要考虑以下因素：

　　2.1 内部会计控制规模受控制目标的制约。企业内部会计控制的目标，或者是为保护财产安全，或者是为了保证会计信息的真实和可靠，或者为了实现经营目标等等。控制的规模一般与控制的目标相适应，如果控制的目标仅仅是为了保护财产安全，控制的规模若大大超出这一目标，那么实质上存在一些多余的控制，应该加以避免。相反，如果控制的目标较高，而控制规模不能保证这一目标的实现，这则是内部控制的严重不足。

　　2.2 内部会计控制的控制环节受企业规模的制约。企业规模的大小必然会制约内部会计控制。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，它们往往没有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制。因此，大中型企业应该建立较高水平的内部会计控制。

　　2.3 内部会计控制受成本效益关系的制约。内部会计控制的效益表现在两个方面:由于某一内部会计控制环节而直接带来的效益，这是显而易见的，如通过在生产环节进行成本核算，计算某一工序单位产品原材料成本，制定适当的奖惩措施，达到控制成本的目的;另外，某一控制看上去似乎没有多大作用，但它会使整个控制系统的作用得到发挥，如通过独立内部审计，可以了解会计控制系统的有效性，及时发现失控环节和虚假会计信息，促进企业内部会计控制制度持续改进。内部会计控制的成本也表现在两个方面:首先，增加某一内部控制环节，必然会消耗人力物力；其次，过多的控制环节会影响业务处理速度，对企业的经营带来不利影响。在设计内部控制时必须考虑成本效益关系。

　　2.4 内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面:一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己的工作所处的重要位置和责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力，在业务出现不正常迹象时，应能及时发现，并及时采取措施。如果这些工作人员的素质较差，那么，内部会计控制便可能发挥不出应有的作用。

　　3 内部会计控制实施的具体步骤

　　3.1 明确各业务循环与业务流程 内部会计控制最初是源于企业内部的需求，它对企业经营活动的有效运行提供合理保证。因此，内部会计控制系统是服务于企业各项业务活动的，在设计时应事先按类别划分各业务循环，在掌握各业务循环流程的基础上进行设计，内部会计控制系统与企业既定的业务流程是相辅相成的，它们在企业经营中是一个相互不断适应、不断完善的过程。

　　对业务循环的划分有很多种，在实际工作中，每一项具体业务的大部分经济信息都会最终归集到财会部门集中进行账务处理，因此在诸如存货、销售和采购等循环中都会或多或少地涉及到对会计信息子核算系统的内部会计控制，但是目前我国企业的账务无论是手工处理还是计算机处理，大部分经济信息还是由财会部门来集中进行会计表达的转换，为了更清楚地表示各会计科目之间的勾稽关系及会计信息流的传递过程，以制取各种原始凭证为起点，直至会计账、表的最终送存为主要内容的会计核算业务也应该构成企业中一项重要的控制环节。

　　3.2 了解控制环境 在实施内部会计控制前了解企业的控制环境是保证所设计的内部会计控制系统有效的重要前提，这里的控制环境并不仅限于企业治理结构、管理哲学和经营方式、员工的素质、组织结构、人事政策等，还应考虑企业所处的行业特性、管理层对风险的态度、企业所处的发展阶段等，这些都会对内部会计控制的实施有所影响，企业不同的风险类型可能会导致不同的控制目标设定，企业员工的素质将直接导致内部会计控制的有效执行，企业不同的治理结构将会直接影响内部会计控制的实现效果等。

　　3.3 设立内部会计控制具体目标 控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部会计控制的最终目的，因此企业首先根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部会计控制目标，设立控制目标就如同为行动指明了方向，但同一业务循环，也可能会导致不同企业控制目标的差异，因此对控制目标的设置应从企业实际情况出发，制定切实可行的控制目标，同时在制定控制目标时应尽量达到表述明确并能够将目标进行分解以便于执行和评价，如保证会计信息的准确性这一控制目标可分解为:①保证会计凭证的准确性；②保证会计账簿的准确性；③保证会计报表的准确性等几项具体控制目标。

　　3.4 整合控制流程、确定控制点并制定具体的控制政策 内部会计控制系统是为了保证企业的控制目标顺利达成而存在的，故应和企业的业务流程相互交织，最有效的内部会计控制系统应纳入到企业的基础业务流程之内，成为企业本体的一部分，而不应该建立在既有的作业流程之上。控制流程是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节，控制流程通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成，当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标加以调整。

　　实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊而需要控制的业务环节，通常称为控制点。控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的，这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各项控制措施和技术则构成了控制政策，它是针对不同的控制对象和控制目标而具体设置的，不同企业同样的控制点也会产生不同的控制政策，它是确保避免风险、实现控制目标的具体行为描述。

　　4 加强现代企业内部会计控制需要注意的几点问题

　　加强现代企业内部会计控制过程中，还可能存在各种问题，但我国当前企业会计内部控制存在的主要问题有下面几点，需要特别加以重视。

　　4.1 加强内外监督，保障企业内部会计控制有效贯彻和落实。内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面，企业内部应建立一个相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权，强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。规范内部审计工作的全过程。每项工作都依据一定的标准进行，结合企业实际情况，制定出内部监督的办法；还要拓宽稽核范围。尽量覆盖所有的业务领域，对重要的业务岗位要进行经常性的稽核，从而提高内部审计的独立性。

　　在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。

　　4.2 提高企业管理者的内部会计控制意识 企业管理者对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用，因此必须提高现代企业领导对内部会计控制的重视程度。现代企业应强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的种种特权，对违反制度的人员，不分职位高低，在批评教育的基础上，按有关规定严肃处理。同时，强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计控制管理工作落到实处。

　　4.3 提高会计人员素质 会计人员素质是加强内部会计控制的关键，企业要通过科学合理的措施，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，更要注意其职业道德及法制观念的培养。并定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，以充分激发会计人员的积极性和责任感。

　　5 结语

　　企业内部会计控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。加强内部会计控制制度建设，对企业提高市场竞争能力、规范财务管理、防范会计违法犯罪、规避经营风险等，有着非常重要的意义。因此，企业内部会计控制是否健全，关系着企业的经营成败，必须加以重视。

　　参考文献：

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