潘序伦先生是我国杰出的会计学家、教育家、会计专家，1924年哈佛大学企业管理硕士和哥伦比亚大学经济学博士学成回国，先后在国立暨南大学、上海商科大学等学校任教，致力于引进和传授西方先进的会计知识和技术。1927年辞去一切社会职务，抱着“实业救国”、“教育救国”的理想，凭借其特有的远见卓识，自主艰苦创业，先后创办了会计师事务所、会计补习学校、会计函授学校、会计高等专科学校和会计高级职业学校、图书用品社等一系列以“立信”命名的经典品牌，并以此引领了中国现代会计事业的繁荣发展，奠定了他会计学界泰斗的地位。

　　所谓“信”，其本意为“人言”，“人言为信”，它强调的是不欺不诈，遵守诺言。在古汉语语境中，信是一种具体的道德品格，是立身基础。“人而无信，不知其可也”(《论语•为政》)。信作为道德规范，体现了人与人之间的一种义务关系，具有价值倾向性和道德本体意义。而“诚”和“信”，基本上涵义相同，在现代汉语里可以互相通用。

　　潘序伦会计诚信思想的形成与其自身教育经历和所处文化背景有关，更是依据会计职业本质并顺应时代要求的产物。潘序伦自幼深受中国传统文化思想——儒家思想熏陶，儒家认为，“信”是四教之一，是人道德的基本准则，为政之道要以诚信为先，与人交往要以诚信相待，研究学问也要以诚实为本。上个世纪二、三十年代，正值西方经济大萧条时期，经济危机引发了世界范围内人们对信用危机、尤其是会计信用的思考。就是在这样的背景下，潘序伦竖起“立信”的招牌，创建起“立信”会计事业。

　　在从事会计事业的过程中，潘老先生始终以“立信”为思想追求和行事准绳，笃信、言传、身践着会计诚信思想。这一思想体现在“立信”这一命名中、体现在学校的24字校训中，体现在他多次的著文、演讲中，也体现在他日常的工作实践和教育实践中。从这些资料里，本文将潘序伦会计诚信思想的内涵归纳为以下三点：一是职业道德，二是治学态度，三是人格素养。

　　一、诚信是一种职业道德

　　诚信首先是一种职业道德。会计是一项具有广泛社会性的事业，与社会经济联系紧密，在会计师事务所成立的第二年，潘序伦本着“取信于社会”这一会计职业的特殊要求，取《论语》中“民无信不立”之意将事务所更名、冠以“立信”，打出“诚信”这一响亮的招牌，要求同仁公正服务社会、建立广泛的信用。潘序伦先生多次著文阐发他的会计职业道德思想，强调诚信在职业道德内涵中的核心地位。在《中国之会计师职业》一文中，潘序伦提到：“夫学识经验及才能，在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要性。因社会环境，千变万化，利诱威胁，无处不极。会计师苟无强固之道德观念，则在执行职务之际，存在可以代人舞弊，存在可以为己舞弊。然会计师之为职业，实为工商业保障信用为设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之意愿，可不慎哉。”同时指出，诚信是各行各业所倚赖的道德品质，但比较起来，对会计职业尤其重要。因为会计师职业存在的依据和唯一目的，就是“建立社会各界财政上的信用”，如果本身不能“以绝对诚信自期”，更谈不上为他人的信用作证明了，所以诚信是会计师职业成败的关键。在《吾国之会计师职业》、《谈谈会计人员的职业道德》等文章中，他也着重谈到会计师的使命是建立社会之信用，承办业务必须在“信”字上多下功夫，对人对事，要保持“信誉”，以建立“信用”为要件。会计师是社会的“经济警察”，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。会计人员，必须树立诚信观念、坚守诚信这一职业道德，严格自律。由此可见，诚信思想在潘序伦这里，首先是一种职业道德要求。

　　二、诚信是一种治学态度

　　诚信也是一种治学态度。诚信最根本的内涵是不欺人、不自欺。现代会计作为一个需要专业知识的职业，不欺人的前提首先要求不自欺，即业务上要扎实过硬，才能为社会提供科学有效的服务。潘序伦自己求学一向刻苦勤奋。早年在圣约翰大学读书时，他年纪比别的学生大，英文底子比别的学生薄。刚插班读四年级时，他听课都困难重重(圣约翰大学教师授课用英语)，说不对一句简单会话，但凭着刻苦精神，日夜苦读，一年后英文毕业演讲，他竟得了第一名。潘序伦不仅自身诚信治学，也不断对同仁和学校同学强化这一思想。他认为，会计比其他任何职业都事务繁琐、责任重大，会计从业者在技术上必须精益求精，既要有扎实的基本功，又要勤奋学习新的知识，会计人员要在记账、算账、报账等方面都做到百分之百的正确，没有丝毫差错，就必须勤学苦练，精通专业。

　　诚信治学的思想集中体现在立信会计人才的培养方面。潘老带领下的立信学校素有从严治校、从严治教、从严治学的优秀传统，以“认真”二字为主导，对师生高标准、严要求。教师要认真备课，认真批改作业；学生考试成绩以70分为及格，考试作弊要开除学籍；并且通过课程、教材和师资等方面的着力建设来保障教育的高质量。立信有一支数量可观、质量超群的专兼职师资队伍。除了由立信会计师事务所的会计师、立信学校的历届优秀毕业生以及其它高校招聘来的毕业生所组成的稳定高效的专职教师队伍外，学校还从社会上聘请有关专家、教授、学者来校兼职，如黄炎培、马寅初、黄逸峰、章乃器等都在立信讲过课。鉴于当时研究会计科学的人不多，会计教材大都采用外文原版，译著也只有几本薄记，高深之作不多见等情况，潘序伦在事务所内附设编译科，领导组织同仁大力研究国外会计新理论，并且结合中国国情和会计实务，编译出版《立信丛书》。《立信丛书》编写时，要求做到内容切合实际、说理不厌详明、文笔力求流畅三点，解放前的20年里，先后编辑出版了二百多种书，被不少大专院校作为教材使用，畅销全国。学校精良的师资和紧跟时代变化，充实新颖的课程内容有力促进了高标准的学生培养。另外，学校还鼓励学生组建学术社团，举办《会计季刊》、《会计学报》等学术刊物，经常邀请社会名流、学者举行学术讲座或时事报告，组织学生到工厂参观学习，举行珠算、书法比赛等，激发学生旺盛的求知欲和刻苦钻研的精神，培养他们严谨、好学的学风。

　　潘序伦认为，“惟有优越之会计人才，庶政府与企业之会计能日臻于完善，间接足以促进国家社会之进步，收效迅速而宏大。”对于财会人员来说，99分也不算及格，只有100分才算及格。会计从业者必须娴熟技能和高尚品德兼备，诚信执业、诚信治学。

　　三、诚信是一种人格素养

　　诚信更是一种会计人格素养。1937年，立信“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”24字校训的提出，标志着潘序伦会计诚信思想由职业道德、治学态度更上了一个层次，即诉诸为一种人格要求。立志和守身，强调的是个人修养。立志是起点，守身是维持和延续。“立志”是要树立以“信”为基的志向。志向一旦树立，就会变成行动的方向与动力。有高远的志向，就有明确的人生目标。“守身”则是要把这种志向内化为人生观和价值观，持之以恒地贯穿于人发展的始终。也就是说潘老先生要求学生不但要把“信”作为人生起步的目标，而且要成为保持终身的信仰。处事和待人，是要将“信”融于“行”中，充分体现在处事和待人的行为中。将“信”作为自觉性的习惯行为，既不需要外部的监督和提醒，也不需要自己的意志努力，而成为一种自我意识的流露。以信“处事”和“待人”，其人文含义首先在于对“人是一切社会关系总和”这个科学判断的认同，也就是说，作为社会的人，个人与他人的交流、合作是生存的必须手段和途径。诚信是个人的立身之本，也是处理人际关系的重要德行。在市场经济条件下，“信”不仅仅是一种出自道德动机的品质，而且还是一种明智的行为准则。不仅是会计人员的从业资格要求，而且是他们的核心价值观和精神气质。潘序伦认为，从事会计工作的人，必须在立志、守身、处事、待人等方面，建立信用。“毋忘立信，当必有成”是说，不忘母校教诲，本着诚信的人格操守去工作和生活，就会在社会上立于不败之地。这一点，立信一些知名校友的回忆做了充分的证明：“从效果来看，立信会计学校很多毕业生，在当时失业严重的旧社会，比较容易获得就业机会；立信会计师事务所查账、顾问业务与日俱增，在一定程度上反映了社会上对‘立信’的信任，也反映了‘建立信用’与否和事业成败，休戚相关。”

　　1940年，在《敬告国内有志于会计职业之青年》一文中，潘老也提出“信之一字，所包甚广。简言之，即诚实不欺，言行如一，有诺必践之谓也。孔子云，民无信不立。可见信为吾人立身之要件，尤为吾会计从业员之要件，此因吾辈会计员受重人托，担任金钱财产之记录、保管及管理工作，设稍于信字有亏，则不仅本人名裂，亦将贻害社会。故凡会计员必先养成其会计的人格，所谓会计的人格，即可以信之一字概括之。”重申了“诫信”是会计人格素养的基本内容。

　　当今社会，会计诚信的缺失已经成为一个国际性的难题。会计诚信的缺失，增加了市场的交易成本，阻碍着市场的正常发育，制约着经济的发展和社会的进步。面对历史的教训和现实的危机，重塑会计诚信、加强会计教育、净化会计从业环境成为理论界与实务界共同关注的焦点。财政部副部长王军在多次讲话中强调，诚信是中国会计独特而丰富的精神内核和灵魂，诚实守信的品格是构成中国会计精神的四大要件之一。潘序伦先生是中国近现代会计界最早倡导诚信思想，大规模开展诚信教育的先驱，深刻挖掘潘老先生会计诚信思想的精髓对我国诚信现状的改善具有重大指导意义。