一是会计政策的涵义。会计政策是指会计政策主体为指导会计运行，实现会计目标，就会计确认、计量、记录、报告而作出的制度安排。会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是国家为规范会计运行，对其运行的原则、程序和方法所作出的制度安排。微观会计政策，是在宏观会计政策的指导和约束下，依据微观会计主体的实际，采用宏观会计政策所规定的原则与方法，对微观主体的经济事项进行确认、计量、记录、计算，真实充分地报告微观主体的财务状况的原则与方法。财政部制定的《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对会计政策的定义为“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”，就是从微观角度来定义会计政策的。

　　二是会计政策选择存在的必然性。企业会计政策选择之所以存在，既有其客观必然性。又有主观需要性。从客观上讲，会计政策受会计准则的约束。会计准则是各社会利益集团就会计处理程序与方法达成的一组社会公共契约，是参与者各方反复博弈后达成一致意见的结果，是一种特殊的公共产品。会计准则介于会计理论和实务之间，对具体经济业务处理提供最直接的指导。对于公认会计准则来说，由于会计实务的复杂多样性，准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体情况都能给出相应的会计处理程序与方法；即使假设可以做到这一点，那么准则也将变得庞大无比以至无法为人们所理解与使用；最后，虑及这种“完全”准则在制定上的成本之高，可能令人无法接受。因此，公认会计准则只能是一种不完全契约，它所能做的仅是为人们在订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估计，在企业成立之后，企业的经理在会计处理程序与方法的选择上必然拥有一定的剩余控制权，通过这一控制权的形式。就形成了所谓的“会计政策选择”。就主观需要性而言，随着现代化企业制度的形成和发展，企业的自主经营权不断扩大，经营范围、业务种类日趋多样化，企业组织结构和交易方式也不断创新，使得企业与各方的经济关系日益复杂。这在拓宽会计活动范围和充实会计业务内容的同时，也加大了企业寻求和选择有利于自身财务反映的要求，尤其是可以通过会计政策的选择来完成企业目标和贯彻企业经营思想。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段也可能有不同的目标。随着经济环境的不断变化，企业所处的发展阶段不同，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上会尽可能地采用谨慎原则的处理方法，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定性因素得到恰当的处理，使企业的实力得以保护。

　　上市公司会计政策选择行为的对策

　　一是适当限制企业对会计政策的选择权。企业会计政策选择权的存在具有其必然性。不过，我国毕竟是一个发展中国家，与发达国家相比还有一定距离，企业规模、管理水平、经济效益等都有较大差距，特别是股票市场的有效性较弱。同时，我国还处于市场经济的初级阶段，公司治理结构不完善，法律体系还不十分健全。若企业拥有较大的会计政策选择空间，则会计处理更加灵活，审计的复杂程度提高，风险增大，给审计方法、技术、管理体制等提出了更高的要求。目前，我国审计环境尚不容乐观，注册会计师队伍的数量、素质、职业道德都还难以满足迅速发展的资本市场的需要。为防止会计政策的滥用。适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。

　　二是规范会计政策选择披露，扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。扩大会计政策选择及变更的披露范围，并将会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上能够防止经营者利用会计政策选择达到损害其他利益相关者的目的，这有助于提高会计政策选择的公允性。政府应尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。企业应在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。对会计政策披露的范围上，不仅要披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

　　三是健全注册会计师审计监督约束机制。根据《股票发行与交易管理暂行条例》及其《实施细则》等有关规定，上市公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格的注册会计师审计并出具审计意见。审计作为会计系统内外部一种主要的监督手段，是会计主体行为的有力约束机制，是会计信息质量最直接和最有效的保障。可以假设，如果上市公司年度报告不需要经过注册会计师的审计，公司管理当局进行会计政策选择就会具有随意性。正因为公司管理当局考虑到需要经过审计这一关，会计政策选择行为就一定会有所收敛。因此，注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，能否发挥审计监督在会计政策选择方面的约束作用，关键在于注册会计师是否敢于或有能力出具非标意见的审计报告。这就是通常所说的由审计独立性和技术性决定的审计质量问题。

　　四是加强经理人市场建设。在我国，上市公司经理人主要由行政任命，经理人为追求自身效用的最大化，在会计政策选择上容易产生机会主义行为。经理人市场对经理人的激励主要体现在外部解雇上。经理人行为与经理人市场之间存在一个互动机制，如果一个企业的经理人行为不当，导致企业绩效下降，那么市场上投资者对该经理人的评价会降低，该经理人在经理人市场上的声誉将受损，人力资本发生贬值，其未来报酬水平便会相应下降。若存在有效的经理人市场，经理人对会计政策的选择会倾向于有效率的会计政策，改善会计信息质量，着眼于企业的长远发展从而提升自身的声誉价值。上市公司有必要在经理人的聘用上进行改革，制定恰当的聘用制度，逐渐改变行政任命的方式而直接在经理人市场上公开招聘，选择优秀的经理人进行公司管理，尽可能避免“逆向选择”问题发生。这也有利于会计政策选择的公正、合理。

　　五是完善相关法律法规。由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致一些上市公司钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。因此。我国必须加强法制建设。《会计法》应明确界定随意变更会计政策的行为。加大违规处罚力度，提高企业会计政策变更的成本。应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给企业形成实在的经济压力，从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

　　六是加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质。会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、对会计政策做出合理的选择。