【摘要】会计职业发展是会计教育发展的直接动因。由于会计职业是有层次的，在达成会计教育目标时必须分析会计职业的这一特性，而会计课程模块化正是这一思想的体现。本文通过对会计职业层次的理论分析及其与会计课程模块化关系的分析，强调了进行该模块化设置需充分讨论会计教育子目标，并对相应的会计课程模块化方法提出了观点。

　　【关键词】会计课程模块；会计职业层次；会计职能；培养目标；递进关系；衔接

　　会计是实践性很强的职业。并且是供需量较大的职业之一。会计职业发展是会计教育发展的直接动因。本文讨论了会计教育中针对会计实务人才培养的课程模块设置，认为会计课程应在考虑会计职业层次的基础上进行模块化设置。

　　一、会计课程模块化及会计职业层次概念

　　(一)会计课程模块化概念

　　模块是具有内在联系又相互补充的要素的集合，且这一集合整体能反映完整的内容或实现固有的目标。会计课程模块化指将各门会计课程按反映内容完整性或目标实现要求进行分层或分类汇集，以产生一组会计课程模块群的方法。不同的会计课程模块及其合理组合能实现针对不同层次会计预从业人员进行会计教育的目标。会计课程模块化应用，基于会计专业岗位目标细化而生成，是目前会计教育领域开展会计课程改革的一种探索。

　　(二)如何理解会计职业层次

　　任何拥有专业技术含量的职业都可能形成职业层次，像会计这样具有专门的会计理论、技术方法、需要遵从严格的会计法规、需要大量的职业判断的职业必然有其职业层次。会计职业层次是指由于会计岗位技能要求水平不同、专业水准不同、判断授权性质、职责范围及会计业务处理主从关系不同而产生的由高到低的层次划分。

　　二、会计课程模块化与会计职业层次衔接的意义

　　(一)目前会计教育中突出的几个问题

　　1 会计教育子目标散乱。对各层次会计人才应具备的知识和能力表述得不够明确具体，因此会计课程的设置不尽如人意，所培养的毕业生不能很好地满足会计实践的需要。换言之，由于会计职业层次模糊不清、其所隐含的会计能力与会计岗位的错位、会计教育目标与会计人才素质要求的脱节等，均严重制约着企业的会计工作水平。

　　2 理论和实践严重脱节。从结果来看，会计毕业生普遍难以就业于会计岗位，或就业后短时间内很难适岗。这说明其专业素质和综合能力与用人单位的需求存在很大差异。究其原因，笔者认为，是由于高校会计教育“应试教育”特质明显。重理论，轻实践。对于会计实务中的各个具体岗位的工作职责、工作内容很少加以强调，会计岗位意识灌输不强造成的。毕业生在进入岗位时对要做些什么、如何做等都有个重新学习和认识的过程。绝大多数会计从业者的共同感受是“学校学的和实际做的差别太大”。

　　3 职业道德教育问题。现行会计教育中过于重视专业教育，缺少素质教育，有着较重的功利导向，缺乏与之相适应的会计职业道德教育课程和会计法规教育课程，职业道德和法律知识严重缺乏。

　　(二)会计课程模块化与会计职业层次衔接的意义

　　现代企业对会计岗位分工层次化、细化及科学化，符合现代企业制度及内部控制制度的要求。同时层次化、细化的会计岗位对会计人才能力的需求有差异。这对会计教育有效输出适岗的专业人才方面提出了更高的要求。但是，由于种种原因，绝大多数高校并没有做过系统的分析和调研，也没有真正分析和了解会计岗位对会计人员能力和素质的要求，引致了上述几方面的严重问题。这说明目前会计教育的效率不高，呈现出一种隐性的会计教育资源浪费。

　　本课题正是基于这一考虑而探讨岗位需求导向的会计课程模块化设置，认为会计课程模块化对于会计人才能力的培养是注重实践性的，加大了操作性和感性认识，避免了以往重理论、轻实践，理论和实践脱节的状况，能由此提升学习效率，加快会计专业人员岗位适应和胜任速度。同时，由于在学习过程中能加深了解会计岗位肩负的职责和意义，对于会计专业人员职业道德的提升打下良好基础。

　　由此看出，会计课程模块化的意义就在于其能够突出会计教育目标及其子目标，使会计教育的结果能较好地与会计岗位的需求相衔接和吻合。从而为提高会计教育效率打下前期基础。

　　三、会计职业层次的理论分析

　　既然会计课程模块化是为了更好地实现会计教育目标，则分析会计职业层次就是模块化的第一步。本文认为，会计职能的分析是会计职业层次分析的前提。

　　(一)会计职业层次划分的基础是会计职能即以会计职能框定会计职业总职责。

　　会计职能是通过会计职业活动实现的。分工合理的会计岗位职业活动有助于体现和发挥全部的会计功能。会计岗位无论怎样设置，会计职业层次无论如何划定，会计岗位整体应履行全部的会计职能。

　　在本课题前期研究成果中，笔者认为会计具有表象职能和衍生职能。会计职能的科学定位应是表象职能与衍生职能的联结体。其中，表象职能认为，会计是以货币记录、分类、汇总企业的经济业务和财务事项，从而说明其经营成果的一种技术。这其实是最早的一种会计概念，以反映或核算作为会计的基本职能；衍生职能则体现了会计监督、控制、分析、评价等内容。

　　要说明的是。有一部分工作，其本身和会计岗位有比较紧密的联系，如材料物资保管岗位、销售开票员岗位、劳动工资岗位、财务管理岗位、内部审计岗位等，有的直接为会计岗位工作服务，是会计工作得以进行的基础。没有这些岗位，会计职能不能实现。有的利用会计资料从事相关活动，如财务管理岗位，必须通过会计生成的信息来进行资金规划和决策。因此，把直接为会计岗位工作服务的工作职能称为“会计前边缘职能”，把利用会计信息或资料来从事相关活动的工作职能称为“会计后边缘职能”，其都不属于会计职能的范畴。因此，这部分工作岗位也不能划归会计岗位。

　　(二)会计职业层次划分的依据

　　会计职业判断授权性质、职责范围及会计业务处理主从关系。

　　职业层次是指在同一种职业或职业类型内部，由于工作活动及其对人员要求的不同而造成的区别。会计职业层次指人为的会计岗位职责层级。以此为分类标准，本文认为，会计职业可以分为如下三个层次：

　　1 会计项目层次。是会计职业活动的基础层次，以技能性工作为主，简单重复劳动，具备熟练的技能、专门知识和判断力，能完成所分配的工作。

　　2 会计综合层次。是会计职业活动的中坚层次，以技术性工作为主，享受相对自由和创造性的工作，指要求有一定的专门知识或判断力的脑力工作，对他人有低程度的责任。

　　3 会计管理层次。是会计职业活动的最高层次，通常由企业的总会计师岗位、会计机构负责人岗位和会计主管岗位组成。他们拥有明确的授权，能在其管辖范围内组织和领导其他会计岗位的工作，处于领导的、主导的地位，要求具有高水平的知识、智力和自主性，承担更多的决策和监督他人的责任。

　　四、与会计职业层次衔接的会计课程模块化方法探讨

　　(一)分析及设定会计教育子目标

　　这是为了解决会计预从业人员培养过程目标导向不明的问题。

　　会计教育总体目标为有效提供适岗的会计从业人员。会计教育不但包括会计专业技能培养，还必须包括各层次会计从业人员相应的职业素质及品格的培养。不同会计职业层次人员不但具备不同的会计专业技能，更应具备与其工作职责和职业判断相称的职业素养和相关品格。因此，进行上述三个不同层次会计教育子目标描述是进行会计教育的第一步，也是最重要的一步。

　　会计教育子目标应具体明确。既然前述会计职业层次依据会计职业授权性质、职责范围及会计业务处理的主从关系可分为会计项目层次、会计综合层次和会计管理层次，则应该对三个不同层次分别进行岗位胜任能力，专业技能和关键品格描述。事实上，各会计职业层次问的能力、技能及关键品格必然按层次呈现出递进关系，而这一关系将为会计课程模块化与会计职业层次的衔接奠定基础并搭建框架。

　　(二)会计课程模块及其子模块的教学目标分析

　　会计课程模块整体具有完整的目标，是为实现会计教育总体目标设定。由于会计教育子目标已经按会计职业的三个层次进行了分折，则课程模块就必须贴合子目标的实现而设计。因此，至少应有三个一级模块分别对应会计职业的三个层次。在一级模块之下，分别设定若干有内在联系且相互独立的子模块来分别实现该模块的教学子目标，即一级模块统驭若干子模块。由于会计从业能力是一个由下而上积累和提高的过程，各一级模块之间应呈现一个递进的关系。由于模块是按其功能进行划分的，则各一级模块中的子模块联手可以完成该一级模块的教育目标。要说明的是，虽然通过前述分析将会计职业划定为三个层次，但一级模块可以多于三个。比如可分为基础核算模块，以对应会计项目层次的教育目标；综合核算模块用来对应会计综合层次；初等管理模块和高等管理模块共同完成会计管理层次的会计教育目标等。

　　(三)关于会计课程模块化及课程的选择

　　1 会计课程模块必须做到相关性、系统性和递进性。这是会计课程模块总体框架搭建的基本原则。相关性指所有模块安排均与会计职能相关，而并不延伸至会计前边缘职能和会计后边缘职能。系统’陛是指会计课程模块总体应体现履行全部会计职能所需要的专业能力和素质的综合。递进性是指会计课程模块层级随会计教育子目标的层级性而呈现层级展开。如前述将一级模块按会计职业层次对应分为基础核算模块、综合核算模块、初等会计管理模块、高等会计管理模块时，其中如基础核算模块主要对应的是会计项目层次，因此主要以出纳会计及普通记账员子模块及基本专业素养子模块构成。而最高级模块应属于高级会计管理模块，由于技能性课程在较低模块中已安排，此模块应设置高等专业知识模块及高级专业素养等子模块。

　　2 突出实践性、实用性。正因为会计岗位工作实务性强，在会计教育中解决部分实践性问题显得尤为必要。由于会计教育固有的局限性，有些模块的实践性体现较差。如高级管理模块，其实践部分需要大量的管理岗位实践经验，并且是一个渐进积累的过程。其他模块，尤其是中低级模块可突出强调实践环节的内容。如基础核算模块中出纳岗位实习、纳税申报流程实习等。这些课程内容基本是程式化的，操作性强，只要课程安排得当，实践课程的目的达到，在校内就可基本获得该项技能。为了能够最大程度地实现实践环节教育子目标，实践子模块与理论子模块的配套性相当重要。

　　3 素质教育模块适当突出。对于会计职业来说，良好的素质意味着较高的会计职业道德、较好的相关法规政策把握能力和良好的企业内部会计管理和内部会计控制意识，其也应该是会计职业的立项之本。因此，在会计预从业人员接受会计教育的同时，素质教育是不可或缺的一部分。尤其是，长期以来，会计从业人员会计职业道德严重缺乏，会计管理方面理念落后，会计相关政策法规把握不力的现象普遍存在，不得不说会计职业教育中素质教育的缺乏是其中重要的原因之一。

　　4 搭配性、可更新(升级)性。这是在会计课程模块总体框架搭建之后，子模块的安排的基本原则。子模块之间相对独立。子模块的子目标也相对独立，但具有巧妙的内在联系。每个子模块代表一项知识、技能或素质，同一个一级模块下，子模块的选择代表了技能或专业知识及素质的搭配。因此，模块的不同选择不但可以代表不同层次的会计专业能力需求，也代表了不同会计岗位的专业技能需求。模块具有可更新性，以适应不断发展的专业需求。