摘要：医院会计报表是医院财务报告的重要组成部分，可为医院会计信息使用者提供有关财务状况、业务活动成果和财务收支情况的信息。我国现行的会计报表体系是建立在预算管理模式下的，它已不能满足医院会计信息需求者的要求。新医院会计制度改进了医院会计报表体系，但需要继续加以完善，从而更好地为会计信息使用者服务。

　　关键词：财务报告；会计报表；医院会计制度

　　医院财务报告是用以反映医院某一特定时点的财务状况以及一定期间的业务开展成果和现金流动情况的书面文件。医院会计报表是医院财务报告的主要手段，包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表及有关附表。

　　一、医院编制财务报告的目的和作用

　　医院编制财务报告的目的是向资金提供者、债权人、社会监督方面、政府部门及其他机构等信息使用者提供会计信息，反映医院管理层受托责任履行情况，有助于医院财务报告信息使用者做出决策。医院编制财务报告的主要作用有：

　　医院管理层可通过财务报告了解医院特定时点的财务状况和报告期内的财务成果，评估和预测医院未来的现金流动。医院管理层分析经济运营情况，总结医院管理的经验教训，进一步找出薄弱环节，研究改善医院经济管理，从而确定发展方向和做出正确的决策。

　　政府部门、社会公众等可以通过财务报告掌握医院经济活动和财务状况，检查医院预算执行情况，考核医院对经济纪律、法规、制度的遵守情况、分析不同类型、不同地区、不同规模医院在经济运营中存在的问题，作为确定医院发展和预算收支的依据，以利于宏观调控和社会资源的最佳配置。

　　资金提供者可以从财务报告中取得医院资金使用及其业务开展情况的会计信息，债权人则可以从财务报告中取得他们关心的医院偿债能力等指标。根据财务报告提供的有关信息资料，可以考核、分析医院医疗及药品等收入、支出和结余情况，借以评价医院经济工作的质量，预测医院经济前景，以利于做出决策，并加强医院会计管理。

　　二、原《医院会计制度》（1998年）下医院会计报表体系的缺陷

　　1998年颁布的医院会计制度对于规范体制转轨初期的医疗机构会计核算发挥了重要作用。但随着医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医院运营环境发生了很大变化，业务活动也更加复杂，现行的会计报表体系是建立在预算管理模式下的，它已不能满足医院利益相关者的需求。

　　（一）资产负债表不能如实反映医院的财务状况

　　医院资产负债表未设立无形资产项目，未对无形资产及其摊销进行核算。固定资产不计提折旧，而按账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。这会使医院资产负债表虚增固定资产和净资产，成本核算也不完全。

　　资产负债表列报项目直接以科目余额填列未能加以区分，部分资产项目仅以总额列报，未对准备科目抵减以净额列报。应收款类贷方反映的是负债，但是只在资产中列报，不仅隐瞒了真实债务，而且低估了资产，少计坏账准备；又如一年内到期的债务本质是短期负债，却在长期负债中列报，容易使报表使用者低估短期债务风险。药品和药品差价同时列报易使报表使用者乐观估计可用资源。

　　（二）收入支出表不能反映医院全部的收入、支出和结余情况

　　科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不完整，也就无法真实反映医院的收支情况。

　　管理费用和财务费用分摊到医疗成本和药品成本后，既会掩盖了医院实际管理问题，又会夸大医疗成本和药品成本，不同医院之间无法比较成本，降低了医院加强管理的积极性，不利于考核管理绩效和相关方决策。

　　收入支出表采用单步法，将所有的收入加总然后减去所有的支付得出收支结余和结余分配金额。没有医院支出明细总表，不能反映医院每一项明细支出的总体情况，只有将医疗收支明细表、药品收支明细表等相同项目进行加减后才能得出，在填列决算报表时很不方便。

　　（三）缺乏医院现金流量表，不能反映医院现金流量情况

　　医院经济活动的主要特征是现金流量大、周转速度快，而最能反映现金流量情况的现金流量表却不在要求之列。没有现金流量表使会计报表不能真实反映医院经济活动。现金流量表有助于会计信息使用者正确评价医院的经营成果和收益，揭示经济活动现金净流量、医院期初现金与期末现金的差异等信息。

　　三、新《医院会计制度》（2010年）对医院会计报表体系的改进

　　为进一步健全医院会计制度，完善财务会计管理机制，准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。财政部、卫生部在2010年12月正式下发的《医院会计制度》（2010）。新医院会计报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表及有关附表。

　　（一）调整资产负债表项目，真实、完整反映医院财务状况

　　为全面、完整地反映医院的财务会计信息，新制度规定将基建会计纳入“大账”，进行统一管理。新制度增设了预收账款、应付票据、应交税费、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）等会计科目，将医院的对外投资划分为短期投资和长期投资，将原制度药品售价核算改为进价核算，新库存物资科目包括了原来的药品、库存物资等科目的核算内容。

　　为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本，新制度不再计提修购基金，而是分期计提固定资产折旧，计入相关成本费用。新制度还新增无形资产、累计摊销科目，分别反映无形资产的原价和计提的累计摊销。

　　资产负债表的有关项目根据上述情况进行相应调整，报表信息更真实、完整。

　　（二）将原收入支出表改为收入费用总表，增加医院收入费用明细表

　　新制度明确了“大收大支”的概念，将医疗、教学、科研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了收支管理。根据收入按来源、支出按用途划分的原则，新制度合理调整医院收支分类，将药品收支纳入医疗收支统一核算。为满足医院管理的需要，新制度中管理费用不再在期末进行分摊，而直接转入本期结余。

　　新制度中收入费用总表分步计算业务结余、财政项目补助结余和科教项目结余，其中只有业务结余可以作为结余分配，按照收支的项目构成和结余分配情况分项列示。医院收入费用明细表中医疗收入分为门诊收入和住院收入，医疗成本既按性质又按功能分别进行分类列示明细项目，进一步反映医疗业务的具体情况。

　　（三）新增现金流量表、财政补助收支情况表

　　医院现金流量表是提供医院一定会计期间内现金和现金等价物流入、流出数量的报表，并按业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分类列示。

　　财政补助收支情况表反映医院某一会计年度内财政补助收支及其结转、结余情况。该表将方便财政部门和主管部门对医院监管到位，实际上是兼顾了相关政府部门的信息需求。

　　四、新医院会计报表体系存在的不足与完善

　　这次改革对长久以来困扰医院的有关成本核算体系不健全、固定资产折旧概念不清、医疗和药品收支不配比等一系列问题提出了新的解决思路，有了重大的突破。但是新医院会计报表体系仍然存在不足，有待继续加以完善。

　　（一）新医院会计报表体系仍然存在的不足

　　1.《医院会计制度》（2010）与《医院财务制度》（2010）中的会计报表名称和内容不一致

　　《医院财务制度》（2010）第十四章第六十八条指出财务报告包括资产负债表、收入支出总表、业务收入支出明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。而在《医院会计制度》（2010）第一部分提出医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。

　　2.少数会计报表项目仍然需要调整

　　例如专用基金是具有专门用途的资金，实质是医院所承担的，能以货币计量、需要在未来以资产或劳务偿付的各种专项应付款项，并非医院拥有的净资产，应当归属于负债的范畴。新制度中专用基金的范围已经大为缩小，但仍然包含职工福利基金和医疗风险基金等。

　　3.主要会计报表之间的勾稽关系不够严密

　　由于新会计报表中不要求编制净资产变动表，无法反映医院净资产的具体变动；现金流量表采用直接法加以填列，且未像国外一样运用间接法编制附表。医院资产负债表、收入费用总表和现金流量表之间的勾稽关系远不像企业会计报表体系那样严密。

　　（二）积极开展医院会计制度改革，完善新的医院会计报表体系

　　1.开展医院会计制度改革，实现新旧医院会计制度顺利过渡

　　医院会计制度改革应该坚定目标，积极稳妥。财政部门要积极会同卫生等管理部门，认真抓好制度的组织实施，制定具体实施办法，开展系统培训。医院通过培训提高财务人员队伍的素质，使其掌握新医院会计制度，全面提升医疗机构会计核算和监督水平。

　　为了确保新旧制度顺利过渡，医院应当按照相关规定做好新旧制度的衔接。在实施新制度体系之后，医院应当严格按照规定进行会计核算和编报财务报告。

　　2.协调《医院会计制度》和《医院财务制度》的相关要求

　　根据社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，建立和完善新的政府会计准则体系，对我国原有的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》进行重新修订。对新的《医院会计制度》和《医院财务制度》加以协调，统一对医院会计报表体系的要求和规定，更好地为医院会计信息使用者服务。

　　3.调整会计报表项目，真实反映医院财务状况及其变动

　　我们建议将医院职工福利基金和医疗风险基金列为负债项目，真实反映这些项目的经济实质；建议单列财务费用项目，专门核算医院统一管理的利息支出，并在现金流量表中的筹资活动中加以反映。

　　4.明确主要会计报表之间的勾稽关系

　　我们建议编制医院净资产变动表，反映医院净资产的变动情况，连接资产负债表和收入费用总表；现金流量表主表采用直接法加以填列，附表运用间接法从净资产的变动开始调整，得出医院业务活动产生的净现金流量，更加清晰地反映医院资产负债表、收入费用总表和现金流量表之间的勾稽关系。

　　综上所述，为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业进一步发展的需要，未来医院会计制度还应该借鉴企业会计准则和美国财务会计准则，进一步完善医院会计报表体系，报表使用者可以更直观地了解医院的财务状况、业务开展成果情况和现金流量情况等，从而更好地为医院会计信息使用者的决策服务。

　　参考文献：

　　1.财政部,卫生部.医院会计制度[Z].财会字[1998]58号.

　　2.财政部,卫生部.医院会计制度[Z].财会[2010]27号.

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