一、引言

　　进行任何一项科学研究都会或多或少地受到方法论直接或间接的影响，方法论对于任何科学研究都具有基础性的指导作用。科学研究越发达，就越注重对其方法论体系的总结、研究和评价，会计作为一门社会科学也不例外。近年来，我国在会计领域取得了丰硕成果，这无疑标志着我国会计研究水平达到了一个更高水准，会计研究工作进入了一个全新时期。随着科学发展观和构建和谐社会目标的提出，会计将在我国社会主义市场经济建设过程中发挥更大的作用。只有构建完备的会计研究方法论体系，才能为会计研究工作奠定坚实的方法论基础，从而更加自觉地用其指导会计研究工作，进而推动会计理论与实务的发展。

　　二、会计研究方法论及其体系结构

　　方法论是关于认识世界和改造世界的方法的理论。按其不同层次有哲学方法论、一般科学方法论、具体科学方法论之分。据此推断，会计研究方法论乃是关于认识会计活动、发现会计活动规律、形成会计理论、指导会计实践的有关方法的理论。整个会计研究方法论体系按照从抽象到一般的顺序可以依次划分为三个层次：哲学方法论、会计研究一般方法论和会计研究具体方法论，这三个层次共同构成了完整的会计研究方法论结构体系，并用于指导会计研究工作。其中，哲学方法论是会计研究方法论体系的基础，对于会计研究具有基本指导作用；会计研究一般方法论是会计研究方法论体系的核心，在正确的哲学方法论指导下对于会计研究工作起核心指导作用；在正确的哲学方法论和适宜的会计研究一般方法论指导下，会计研究具体方法论对于会计研究工作发挥具体指导作用，也是会计实务操作的基础。

　　三、会计研究哲学方法论

　　哲学方法论是关于认识世界和改造世界的最根本的方法理论，它与世界观是相统一的，即有什么样的世界观，就有什么样的方法论。因此，研究哲学方法论必然涉及本体论和认识论两方面的问题。

　　（一）本体论

　　本体论是哲学中研究世界的本原或本性问题的理论，属于“哲学的理论科学”[1].关于这一问题，有两种截然不同的观点。一种观点认为意识是本原，存在是派生，意识决定存在，即唯心主义；另一种观点认为存在是本原，意识是派生，存在决定意识，即唯物主义。但唯物主义有朴素唯物主义、机械唯物主义和辩证唯物主义之分，只有马克思主义哲学的辩证唯物主义才是唯一科学的世界观和方法论。

　　（二）认识论

　　认识论是关于人类认识的对象和来源、认识的本质、认识的能力、认识的结构、认识的过程和规律以及认识的检验的哲学理论。认识论大体上可以划分为三种类型：不可知论、唯心主义认识论（理性主义认识论）和唯物主义认识论（经验主义认识论）。

　　四、会计研究一般方法论

　　会计研究一般方法论受西方主流科学方法论、特别是经济学方法论影响较大。我们应该在马克思主义哲学方法论的指导下，批判地继承西方科学方法论，构建我国会计研究方法论体系的内核。本文认为，会计研究一般方法论至少应该包括归纳主义、演绎主义、实证主义、证伪主义和历史主义方法论。其中，前四种方法论与具体会计研究过程相关，而历史主义方法论则与会计科学理论发展模式相关。我们认为，在进行会计研究时应该注意以下几点：

　　第一，从会计研究过程和会计理论发展过程来看，要坚持马克恩主义哲学辩证唯物主义和认识论，就必须承认会计实践活动是形成会计理论的唯一来源，同时会计理论又对会计实践活动具有重要指导作用，坚持会计实践一会计理论一会计实践的科学发展观。

　　第二，在相关理论指导下，按照实证主义方法论的要求进行大量卓有成效的实证会计研究，为规范会计研究提供大量经过严格检验的经验资料，使会计理论大厦建立在雄厚的经验基石之上。

　　第三，对于实证会计研究形成的结论要采用精致证伪主义加以检验，避免谬误相关。

　　第四，就规范会计研究本身而言，应该将归纳主义与演绎主义相结合，避免单纯的归纳研究或演绎研究，使规范会计研究与经验研究有机结合，既根植于丰富的会计实践活动，又充分发挥人的理性思维的主观能动性，使得会计理论更加科学合理并反过来更好地指导会计实践活动。

　　第五，以辩证唯物主义认识论为指导，批判地继承库恩和拉卡托斯的历史主义方法论，并以此为标准认识会计理论发展过程、选择会计研究内容、决定会计研究走向。

　　五、会计研究具体方法论

　　会计研究具体方法论作为会计研究方法论体系不可或缺的一部分，直接受一般方法论的指导，是一般方法论和会计研究之间的桥梁，使一般方法同会计研究联系起来，增强了一般方法的可操作性。会计研究具体方法数量众多，并且可以随着会计科学的实际发展状况不断扩充。例如，在归纳主义指导下，可以采用观察法、案例法、调查法、实验法、资料法、实验室研究法、实地研究法等多种具体方法来获取经验资料。再如，在演绎主义指导下，可以采用分析法、综合法、科学抽象法、比较法、结构法、概括法、模型法、数学法、分类法等等多种具体方法来进行理性思维推理研究。又如，作为“八股”式的实证会计研究固化了数理统计方法，可以为规范会计研究提供定量的经验资料，这一点是勿庸置疑的，尽管实证会计研究单单依靠自身很难形成系统完善的会计理论体系，尽管所谓的实证会计理论是否是真正的会计理论还值得商榷。需要说明的是，尽管具体会计研究方法很多，但是就目前而言，尚未形成科学完善的会计研究具体方法论体系。如何将各种具体会计研究方法系统化，形成规范的会计研究具体方法论体系，对于进一步提高会计研究的质量和效率而言都是极为重要的。例如，案例研究法、实验研究法、实地研究法等应该遵循哪些前提假设?应该满足哪些条件?应当遵循哪些原则?应当采取哪些步骤?诸如此类等等。

　　总之，构建和丰富会计研究具体方法论是形成科学合理、系统完善、实用高效的会计研究方法论体系的必要前提，是我们今后必须加以认真研究和解决的重大课题。综上所述，构建科学合理、系统完善、实用高效的会计研究方法论体系对于进一步提升我国会计研究水平具有十分重要的理论意义和实际意义。在进行会计研究时，应该把马克思主义哲学方法论作为根本指导思想，合理运用各会计研究一般方法，与时俱进，在实践中挖掘更多、更有效的具体方法并形成系统完善的具体会计研究方法论，使得各层次的各种会计研究方法和谐相处、互为补充，不断提升我国会计研究水平，进一步促进我国会计理论和会计实践又好又快发展。