摘要：制药行业的发展不可避免地会带来给环境的发展带来一定程度的负面影响，这样也就会导致社会要因此而付出巨大的生态成本的代价。所以本文重点针对制药环境成本核算的内容、原则以及确认与计量的过程进行了详细的介绍，同时还就目前制药行业应用在环境成本核算方面存在的问题，最终就相关问题进行解决底对策的分析。

　　关键字：成本核算；制药环境；环境法规

　　引言

　　制药环境核算指的是制药行业主要用于环境保护的投资、支出以及由此而最终获得的经济效益方面进行的确认、计量以及报告等方面的核算工作。从本质上讲，制药环境成本的核算计量方式主要是由货币价值计量为核心所构成的，目的是为了预防、减少同时并尽可能地清除在整个的制药行业的生产经营过程当中所产生的对于生态环境的不良影响，规范制药行业在环境成本核算方面的确认与计量，以及针对那些造成的不良影响和赔偿方面的有机核算。所以说针对环境的成本核算进行相应的研究是建立制药环境核算体系的基础和核心。

　　1制药环境成本核算的确认与计量

　　1.1制药环境成本的确认

　　在针对制药环境成本的确认实物的开展中，首先要考虑到的是要对各项支出的时间以及空间作用的不同来执行对于历史成本的确认。具体的确认流程主要表现为：首先是要按照核算政策的变更进行确认；其次是要针对过去年度抑或者是当期的环境污染所引起的环境成本进行确认；最后指的则是要针对成本效益在未来所体现的环境成本方面进行确认。

　　1.2环境成本资本化以及费用化的相关账务处理

　　客观地讲，为了有效地实施因为环境预防或者治理而购置固定资产方面的资本性支出，主要表现为借记“固定资产——环保资产”科目以及贷记“在建工程——环保工程”、“银行存款”等科目等两个方面，同时这也是对于环境成本资本化以及费用化处理的有效体现。

　　1.3制药环境成本的计量

　　所谓的环境成本计量指的是重点针对环境成本进行确认的结果同时并将其予以量化的实现过程。主要包含有以下三方面的内容：一是对于计量单位的拓展；二是对于非历史成本法开展的计量的运用；三是指的利用某些特定计量方法所开展的对于核算的运用。

　　虽然已经有制药环境成本核算确认与计量方式，但是环境成本核算在制药行业的应用仍然存在问题。具体问题表现如下：

　　2目前制药应用环境成本核算存在的问题

　　2.1 环境法规建设的滞后性

　　现有情况下，我国在制药环境成本核算方面的立法是较为落后的，这样不仅导致了对于企业对于效益追逐的放纵，同时也使得企业降低环境负荷的动力不足。从目前的发展状况来看，部分制药企业排污费仅为实际治理投入的10%左右，根本无法弥补因为污染而形成的损失。所以眼下的当务之急是要完善对于环境法规的建设。

　　2.2 环境成本信息呈“碎片化”状态

　　在针对制药企业进行成本核算的过程中，环境成本在企业中表现得较为分散同时发生的额度也相对较小，这种情况的存在就说明，在目前现行的针对财务核算核算的工程中，环境的成本丝毫都没有体现出来。

　　2.3成本项目归集和分配不尽合理

　　制药行业目前现行的完全成本法将全部的成本费用大致划分为两大类，一类是制造成本，另一类是期间的费用。但是因为在此过程中的各环节、系统之间的差别较大，同时产出的计量单位也有很大的不同，所以无论是按照产量还是按照产值来进行划分，都无法正确地针对环境负荷的责任进行划分。

　　2.4回收复用未纳入环境成本核算

　　一般情况下，行业的修旧利废、回收复用指的是要针对一些成产过程中剩余下来的物质进行二次的重新利用，这样不仅减少了浪费现象的存在，同时也可以实现更大限度的利用资源，但是在实际的回收利用的过程当中，部分制药企业却并没有针对成本和收益方面进行详细的可算,也没有在制药环境核算中对此进行详细的反映，这样也就最终导致了制药环境成本核算的不完整性。

　　3针对制药应用环境的存在问题的分析

　　3.1环境保护意识的缺乏

　　从目前国内制药企业的发展状况来看，企业在对于环境成本的核算方面存在着很大的问题。从形成这种情况的根本原因来看，主要是因为企业对于环境保护意识的缺乏，一方面忽视了企业生产在获得经济效益的同时也会带来相应的负面效应，同时也没有从本质上意识到环境保护意识的重要性。

　　3.2对于成本效益的过度重视

　　毋庸置疑，企业发展的根本是为了最大限度地获取经济效益。但是在目前的情况下，企业已经将对于企业经济效益的追逐放在了首要的位置上，对于成本效益的过度重视，不仅会罔顾企业对于企业生态效应的关注，同时更对企业的发展产生相应的负面效应。

　　3.3环境效应的滞后性

　　从另外一个角度上讲，造成目前制药行业环境成本现状的成因还表现为环境效益的滞后性特征的作用。从环境效应自身的特征来看，它的破坏以及修复都是需要一个长期的过程才能看得到效果的，所以也就造成了企业在初期的忽视环境的效果时根本不会注意到相应的后果。

　　4对制药企业应用环境成本核算的建议

　　4.1完善环境法律法规是实行环境成本核算的前提

　　目前情况下，我国制药行业的立法主要着眼于针对制药安全方面的内容，针对环境方面的立法相对较少，这样也就导致了制药行业在开展环境成本核算方面的动力表现得相对不足。所以针对这种情况的存在，应当及时有效地完善环境法律法规的制定和实施。而在针对一部分企业管理人员因为规避而做出的违反环保法规所造成的后果，不得不以环境核算作为工具来进行计量，这种情形的存在也是为了证明本企业在环保方面所作出的努力以及取得的成效，从而最终赢得了社会公众以及消费者的全面信任，有效地形成企业巨大的无形资产。目前我国着眼于制药行业方面的法律规定的现状，在一定程度上导致了制药企业开展环境成本核算方面的动力不足。所以通过健全并完善制药行业方面的环境立法，一定能够使得制药企业的管理者最终重视其环境保护的总体投入。同时当环保投入加大到一定程度，甚至是足以显著影响其经济效益的时候，环境成本核算的工作自然会被提到议事日程当中来的。

　　4.2环境成本内部化是制药环境成本的重点

　　环境成本内部化的过程实际上指的是将相关企业因为污染环境所最终造成的“外部不经济”的现象纳入到企业的整体成本支出过程中去。当前的制药行业应当着眼于讲现行制药环境成本实现更大范围以及更广深度上的内部化。而具体来讲需要采取的措施则可以表现为以下几个方面：首先是要加大环境法规对于制药环境保护所形成的约束性和激励性。其次指的是要求企业的领导者应当积极地增强自身的环保意识以及相应的社会责任的有效履行。同时更重要的是，企业的领导者还要逐渐地树立起以人为本的环保观念，全面地承担起节能减排的重大任务，同时还要尽可能地针对可能的安全隐患进行有效的预防，最终实现最大力度地减轻环境所需要承受的负荷效应。最后是要全面加强针对环境外部整体不经济性的量化研究。因为目前状况下仅有的环境法规的强制以及管理者的环境保护觉悟还比较弱化，所以如果不及时地解决环境外部经济性的量化问题，那么也就必然无法保证环境成本核算的有效推行。

　　4.3引入管理核算理论是开展制药环境成本核算的关键

　　针对目前成本项目归集以及分配不可理的情况，笔者建议相应的制药行业可以采取引进一些管理核算方面的理论用于开展制药环境成本方面的核算推进工作，这样不仅可以游戏地反应过去的信息，同时也可以实现企业核算管理同未来发展趋势的直接接轨。另外也可以从另一个方面加强核算信息的管理工作，具体指的是要在财务信息以及相应的管理信息的基础之上，通过对于专门方法的运用来开展加工以及计算方面的工作，具体来讲可以包含有财务核算所不能确认以及计量的成本和费用的统计。

　　4.4提高核算人员的环境成本核算能力，培养复合型人才

　　环境成本核算的实现和发展都需要复合型人才的输送。但是因为目前我国现有核算人员的整体素质表现不高，复合型的核算人才尤为缺乏。所以只有通过多种形式的推进和实施才能全面提高核算人员的综合素质，也才能最终为企业的应用环境成本核算的发展提供保证。从发展的角度上讲，从事环境成本核算工作的人员一定要具备以下几种能力：第一是要全面了解制药生产系统的运作过程；第二是要熟悉环境方面的法规以及核算法规；第三是要有效地掌握制药环境成本的确认、计量方面的专业技术；第四是要具有积极的参与环保的意识；最后一方面所要具有一定程度的管理核算方面的知识和技能。

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