摘要：中小企业产出规模小、资本和技术构成较低，在会计核算和审计管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，为数不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者内审部门形同虚设。受认识、人力资源和企业所处阶段的限制，中小企业的内部审计存在很多瓶颈，远远不能满足其经营发展的需要。阐述了中小企业内部审计外包的优势以及中小企业内部审计外包需要注意的地方。

　　关键词：中小企业；内部审计；外包

　　1中小企业的现状、内部审计对中小企业的作用

　　1.1我国中小企业的现状

　　我国中小民营企业每年有十万多家消亡，有60%的民营企业在五年内破产，有85%在十年内消亡，平均寿命只有2.9岁。而美国的中小企业平均有10年左右的寿命。欧洲与日本的中小企业的平均寿命都在5—8年。当然优势劣汰是市场经济特色。但是“生死”过于频繁既违反了企业初始愿望，造成资源浪费，也会给国民经济带来不稳定的隐患。为什么中国的中小企业只能“昙花一现”呢？究其原因可能有多种。我认为其中一个主要的原因是没有进行有效的内部控制、内部审计、及时的进行风险防范。所以，加强中小企业的内部管理，提高风险控制水平是其持续经营，不断做优做强，促进国民经济健康有序的发展的关键。

　　1.2内部审计有利于提升中小企业的竞争力和价值

　　内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动。其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统、规范的方法评价机构的风险管理、控制及治理程序，提高他们的效率，从而帮助机构实现其目的。对于中小企业来说，内部审计是极为必要的，是企业进行管理的一种手段。内部审计部门虽然不直接从事生产和销售活动，但在收集资料，认识和评价风险过程中对经营过程和组织改善状况，提供善意，深刻的见解。这些见解能为组织带来较多的利益。

　　2中小企业内部审计外包的必要性

　　2.1中小企业内部审计存在的不足

　　首先是企业管理层意识不强、重视程度不够，他们过低地估计了内部审计可能创造的价值，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征，忽视了内部审计对包括风险投资与管理在内的价值增值审计的作用。很多中小民营企业甚至没有设置内部审计机构。

　　其次是独立性差、机构职能定位低下。中小企业多为民营企业，家族式管理占统治地位，不适合内部审计工作的开展。内部审计实质上受经营机构及其他部门的制约和影响情况严重，自身独立性差，甚至有的企业财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。

　　再次是内部审计技术手段落后、审计人员素质低下，影响审计质量。民营企业的内部审计人员基本上是由会计兼职的，缺乏专业的内部审计人员。在审计模式上仍以财务核算的真实性审计为主，较少涉及到管理层面和内部控制制度，缺乏风险导向意识。

　　2.2外包有利于中小企业内部审计职能的发挥

　　一些中小企业选择了向外部审计人员购买内部审计服务，即出现了内部审计外包的趋势。原因是会计师事务所和注册会计师在这一领域往往具有专门知识，能够利用自身优势为客户提供建立和改进内部控制的服务，减少因内部控制带来的风险，提高风险防范的能力。

　　3中小企业将内部审计外包的可选模式和优势

　　3.1中小企业将内部审计外包的理想模式

　　根据西方发达国家的实践经验，内部审计外包概括起来主要有两种模式：全部外包和部分外包。全部外包是指企业不设立内部审计机构，将内部审计职能以契约形式完全委托给外部专业机构和人员来执行；部分外包则是指企业设立内部审计机构，组织日常的财务审计和经营管理审计，同时委托外部专家对企业内部审计中的特殊项目进行审计。在以上两种主要模式下，又可将部分外包细分为合作内审、管理咨询和协力式委外等具体形式。

　　内部审计全部外包存在契约不完备性、忠诚度不够、企业对外部专家的依赖性日益增强从而在成本谈判中出于劣势、丧失培养管理人员的良好平台、管理层内部控制意识逐渐淡薄、内部审计的日常沟通、监督和反馈的桥梁功能缺乏等问题。所以中小企业至少应该常设内部审计长，以监督审计业务的执行，并担当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介，以有效防止外部审计背离企业目标，不够具有针对性等风险。审计长的存在使各部门拥有了随时可能接受审计监督的约束意识，为企业日后建立内部审计机构打下了良好的基础。

　　3.2部分外包内部审计带来的好处

　　（1）可以提高中小企业的经营效率中小企业通过将内部审计工作外包的方式可以引进专业咨询机构的专业人员参与企业管理，使企业的各项经营管理工作处于专业从业人员的指导之下，有利于提高中小企业的经营管理效率。（2）可以大大减少中小企业的运行成本。而内部审计外部化可以从以下两方面来降低企业成本：①节约招募、培训费用和维持成本；②节约信息技术环境下审计软件开发和购买的成本。（3）可以提高中小企业管理人员的经验与素质，为企业培养优秀的后备人才。（4）有利于中小企业合理配置资源、提高核心竞争力。（5）有利于内部审计保持更高的独立性。

　　4中小企业内部审计部分外包的风险及应对

　　4.1中小企业内部审计外包存在的问题

　　（1）保密问题。为了保证内部审计质量，企业必须将包括其战略性管理在内的全部内幕信息告知会计师事务所，因而无法杜绝泄漏商业秘密的风险。

　　（2）独立性风险。内部审计外包直接向董事会或最高管理层负责，相对内部审计内置而言、独立性提高了，但是如果同一家会计师事务所既做内部审计又做外部审计，其在形式和实质上的独立性都将受到质疑，管理层将会丧失客观的信息渠道。

　　（3）质量问题。首先，外部审计人员只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点，在执行审计任务时很容易遇到各种各样的问题，他们往往会由于对情况的不了解而作出错误的判断；其次，内部审计外包后，外部审计人员要按照合同的约定来提供内审服务。

　　（4）寻租行为。内部审计外包对企业和事务所产生了深远的影响，各利益集团会通过各种途径在审计法律、法规的制定、实施和修改中进行博弈从而使其有利于自身的利益。对企业来说外包决定者的权利过大，容易滋生舞弊和腐败。

　　4.2应对措施

　　（1）承接外部审计的会计师事务所不能同时承接外部化业务。美国的《萨班斯一奥克斯利》法案中明确规定会计师事务所在向公众公司提供审计服务的同时不得提供九大类非审计服务，其中就有“执行发行证券公司审计业务的会计师事务所不得为同一客户提供内部审计服务”。

　　（2）重视自身内部审计力量的维持和培养，不能放弃内部审计在内部控制、风险管理和治理方面的日常监督职能。招募专业知识精通、经验丰富，既有良好的职业道德，更具有敏锐的洞察力和良好的沟通技巧的专家担任内部审计长。随着企业力量的增长逐步构建和扩大内部审计机构。

　　（3）加强内外审计的合作，谨慎选择事务所和审计人员。

　　总之，内部审计是中小企业生存发展的关键，中小企业应重视内部审计对在风险管理、内部控制和治理水平提高方面的作用。

　　参考文献

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