一、作业成本法概述

　　作业成本法是一种全新的企业管理理论和方法，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。

　　与传统成本法相比，作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。

　　二、作业成本法在我国推广应用的限制因素

　　目前作业成本法已经在西方国家的制造企业中得到了大量的应用，但是，目前我国企业难以全面推广应用作业成本法，主要存在以下限制因素：

　　1.观念落后。主要表现在:企业生产管理观念和理论落后、成本意识薄弱。大多数企业不仅对传统成本法的局限性认识不够，而且对作业成本法不甚了解。

　　2.相应社会环境未形成。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。

　　3.企业技术水平落后。从总体来看，目前我国的科技发展水平同西方发达国家相比，仍然有很大差距，能将高新技术应用于生产领域的企业较少，适合作业成本法应用的制造环境还未形成。

　　4.缺乏必要的技术支持。目前我国的会计电算化工作还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面。因此，作业成本法的应用缺乏必要的技术支持。

　　5.会计人员素质需提高。作业成本法的应用不仅需要现代化手段的技术支持，更依赖执行者对作业理解的程度和经验：一方面作业的计量和分配有一定的主观性，另一方面，成本动因的选择没有严谨的判断方法和标准，需要高素质的会计人员。但目前，我国缺乏既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才。

　　6.咨询机构缺乏。作业成本法在企业的应用是一个系统工程，它影响到企业的各个方面，要想完全依靠企业自己来设计完成有相当的难度，作为对作业成本法比较了解的一些财务软件公司及高校可以参与其设计与推广，但我国在这方面有所突破的企业或机构还很少。

　　三、作业成本法在我国推广应用的举措

　　从作业成本法的优越性和我国企业的改革发展考虑，应当从以下几个方面去创造有利于作业成本法发展的条件：

　　1.加大宣传力度。首先，要介绍清楚传统成本法在新制造环境下所产生的局限性，以及这种局限性对企业的经营决策和企业竞争地位的影响。其次，应介绍清楚作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展，让作业成本和作业管理的理念得到广泛的认同，为推行作业成本法创造良好的环境。再次，应介绍清楚作业成本法的适用范围。最后，对作业成本法的简易实施法进行介绍。

　　2.在一些企业进行作业成本法应用的试点。我国自动化程度和管理水平较高的先进企业应当积极推行作业成本法。具体来说，具备下面六个条件的企业或组织，可以率先实行。

　　（1)企业自动化程度高，间接制造费用比重大。（2)企业生产经营规模大，产品种类多。（3)生产经营的作业环节多，各产品需要的技术服务程度差异较大，即技术层次不同。（4）传统的成本管理模式提供的成本信息的准确性受到怀疑，成本信息质量不高。(5)企业已经较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。（6)会计电算化程度高并且有优秀的会计工作人员，熟悉作业成本法的应用。

　　3.成立咨询组织。作业成本法的应用要结合企业的实际情况,每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下，有必要成立咨询组织，依靠专业人士的知识来解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。

　　4.开发与作业成本法相关的软件。实施作业成本法需要处理作业成本数据与原有财务软件的衔接问题。开发作业成本法软件不仅有助于解决此类问题，而且还有助于作业成本法的推广应用。

　　5.加大人员培训。做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无。效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。

　　总之，虽然目前在我国企业全面推行作业成本法时机还不成熟，但在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门可以先行实践，待条件成熟后，再全面实施。作业成本法在局部的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。

　　参考文献:

　　[1]周宝源:管理会计学.天津:南开大学出版社，2004

　　[2]潘 飞 周为利:作业成本法在我国的过去、现状和未来展望III.上海会计,2005（8）:3～5

　　[3]蔡壁洪:作业成本法及其在管理会计中的应用.财会研究,2005,(7):16～17

　　[4]张 刚:作业成本法与传统成本法的比较与运用.财会月刊,2004,(6):17～19