一、传统的业绩评价方法对现代制造环境的不适应性

　　标准成本制度和责任会计系统是传统企业控制成本、评价业绩的主要方法。但是，随着企业经营理念及现代制造环境的变化，这些评价方法表现出了很大的不适应性。

　　标准成本制度包括标准成本的制定、差异分析和差异处理三部分，它对成本的控制和业绩的评价是通过将实际成本与标准成本进行比较，找出差异，然后分析差异形成的原因和责任，并加以控制。传统企业中，标准成本制度发挥了一定作用，但在现代制造环境下，这一制度却表现出了很大的不适应性。首先，随着企业机械化程度的提高，人工成本的重要性迅速降低，并且趋向于固定化，如果仍采用标准成本制度的分析方法，过分强调人工效率差异，往往会导致机器的超负荷运转或使企业生产出过多的、无用的存货。其次，在新的制造环境下，企业不应仅仅对成本的控制给予重视，对质量的要求也至关重要。如果采购部门仍象过去那样，过于关注材料价格差异，往往会使一些质量不高的原材料进人生产领域，使产品质量受到影响。第三，在现代制造环境下，各生产过程正趋于一体化，制造过程的可信赖程度有了很大提高，这使得实际成本与标准成本趋于一致，传统的差异分析的作用显得越来越无足轻重。

　　面临当今世界性的竞争环境，企业的竞争在很大程度上是产品质量、交货效率、售后服务、顾客满意程度等方面的竞争。但是传统的责任会计系统并没有反映这些方面。传统的责任会计系统过分侧重于对降低成本、提高产量两方面作出要求，这在短期内可能会给企业带来一定效益，但从长远来看，对于企业产品质量、职工工作积极性等方面会带来负面影响，而这些影响最终会妨碍企业战略目标的实现。另外，现在的责任会计报告是按月或按周编制的，不能对生产经营中的问题进行适时调控。

　　正是由于企业生产经营条件的变化及传统业绩评价方法对现代制造环境的不适应性，促使了一些新的业绩评价方法—主要是非财务性业绩评价方法的出现。

　　二、非财务性业绩评价的几个方面

　　(一)质量评价:传统的业绩评价方法由于过分

　　注重产量，而造成了对质量控制不力的局面。在现代制造环境下，产品质量成为未来企业间竟争的关键因素，企业的各生产部门都将提高产品质量视为本部门的重要目标，对部门质量控制情况的评价自然地也就成为管理会计的重要领域。一般来说，对质量的评价应包括以下几项内容:

　　1、对购进原材料的评价。许多公司同供应商签定的购货合同中，都包括了有关质量问题的条款，有的公司甚至规定，若原材料出现质量问题，立即中止购货合同。企业采购部门的业务报告中，应分别按材料类别和厂家计算残次品率，以便于对材料或供货厂家进行质量方面的评价。

　　2、生产过程中的质量控制。生产过程中的质量控制是通过在各生产阶段建立控制点，并建立起统计质量控制制度和质量审计制度等措施来实现的。生产过程中的质量评价是在业绩报告中，计算残次品率、返工率、合格品率等指标，并加以分析，研究质量变动趋势，从而有针对性地加以控制。

　　3、对产成品的质量评价。顾客的满意程度是对产品质量的最终评价。对产成品的质量评价一般是看要求索赔的顾客数量及顾客投诉情况等几方面。许多企业积极地向客户调查了解情况，以获得对产品质量的评价。

　　(二)交货效率评价:在定做某批商品时，定货商都希望生产商能够及时交货。及时交货是维持企业信誉的重要方面。对交货情况的评价可以从循环的时间这一角度来考查。循环时间(CycleTin犯)指的是从订单签订到将货物交给客户所需要的时间。这一时间越短越好。对循环时间控制的重点是生产循环时间的控制，生产循环时间由生产时间、待料时间、检侧时间和搬运时间四部分组成。这期间只有生产时间的活动增加价值，其他时间的活动都是不增加产品价值的活动。控制生产循环时间，就是将不增加价值的活动时间降至最低。对生产循环时间进行控制的指标是生产循环效率指标，这一指标的计算公式是:生产循环效率=生产时间/(生产时间+待料时间+检侧时间+搬运时间)。这一指标的最佳状况是等于1。即除了生产时间之外，其他时间都没有发生。除了生产循环时间之外企业对交货效率总体情况进行评价的指标是及时交货率指标，这一指标的最终目标是实现100%的及时交货，即对每笔订单都能按时生产出来并及时交给订货方。

　　(三)企业应变、创新能力评价:在当今激烈的竞争环境中，企业在生产经营活动中必须具备一定的应变和创新能力，对企业应变和创新能力的评价也应成为业绩评价的重要方面。对企业生产应变能力的评价主要是从生产调整准备时间这一角度来进行的。所谓生产调整准备时间指的是企业由一批产品生产改成另一批产品生产时，需要调整机器设备来组织生产所花费的时间。一般情况下这一时间越短，证明企业生产更具应变能力。企业的创新能力指的是企业在生产和改进现有产品时，开发和创造适应市场需要的新产品的能力。企业在开发新产品方面付出的代价及所取得的成果，是评价企业创新能力的主要资料。利用这些资料，可以对企业过去、现在及未来的创新能力进行评价，并根据评价结果，采取适当地增加投人或加强市场调查等方面的措施，来提高企业的创新能力。

　　(四)对雇员的评价:传统业绩评价方法受到批评，其中一个重要原因，就是没有对雇员的生产技术水平、劳动积极性及培训情况等方面作出评价。如果公司员工在生产中积极性不高，在公司中没有荣誉感，则整个企业的业绩在一定程度上会受到影响。如果在这些方面作出评价，可以使企业及时采取措施，避免一些不良现象出现。公司除了对职工情绪及时进行调查、了解情况之外，还应通过提升和奖励等机制来提高员工的生产积极性。对雇员情况进行评价的重要指标是员工流动率，即月中离职人数对平均雇用人数的比率。这一比率高，表明企业员工的思想不稳定，对企业没有信心。所以企业应根据这一指标的变化，仔细分析原因，使企业员工保持旺盛的生产积极性。

　　除了以上四个方面之外，企业还应对产品市场占有份额、机器运转情况等方面作出相应评价。通过对市场占有份额情况的调查来研究企业的经营战略，通过对机器运转情况的评价，来寻找提高机器运转效率的办法。总之，业绩评价的范围应渗透到企业的方方面面，更好地为生产经营和管理提供决策信息。

　　三、非财务性业幼评价的特点

　　在企业采用一些新的管理观念和新的生产方式的过程中，例如全面质t管理观念(1谬)的采用，适时制(刃)和弹性制造系统(PMS)的运用等，一些新的业绩评价观念和方法也相应产生。这些新观念和方法比起传统的业绩评价方法来，更加客观，而且表现出了很强的非财务性的特点，在计算方法和具体运用上也与传统方法有很大差别。首先，这些新方法的运用，是以将信息翰人计算机并立即处理为基础的，在这一方式下，管理人员能够及时、连续地对所要控制的项目进行跟踪监视，使这些问题能够及时解决。而在传统方法下，业绩报告通常是定期编制，其时效性受到一定程度限制。其次，为了强调企业的整体利益，一些非财务性的业绩评价方法都是立足于企业的角度来进行评价，而不是各个生产部门。虽然对各部门的评价也具有一定意义，但对整个企业来说，各部门只是企业的一部分，部门利益应服从于企业的整体利益，所以对整个企业的评价尤为重要。第三，新评价观念和方法，更加注重未来趋势，注重对一些指标的变动趋势的分析，而不像传统的业绩评价方法那样只注意对当前情况的评价。

　　企业在新的制造环境下，豁要控制和评价的方面越来越多，传统的业绩评价方法已不能满足新环境的孺要，因此非财务性业绩评价方法应运而生，评价方法开始呈现出多样性的特点。这些非财务性业绩评价方法，同传统的业绩评价方法一样，在企业的生产经营及其管理中将会发挥越来越大的作用。