一、新会计准则颁布的背景和意义

　　中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。

　　新会计准则的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策，有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制，有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用。有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系；有利于促进我国企业更好、更多地“走出去”和引进来“，从而进一步促进对外开放水平的不断提高；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。中国会计标准与国际准则存在较多差异，并且形式上也是以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。国内外不同会计标准存在的较多差异严重影响了我国会计信息的规范化、标准化，会计信息的质量已不能适应经济全球化和我国社会主义市场经济的健康有序发展，全面建立与国际趋同的会计准则体系已成为我国经济形势发展的迫切要求。中国新会计准则体系的建立是我国会计法律发展的必然要求。

　　二、新旧会计准则在财务分析报告规范方面的比较

　　财务报表是对所有经济活动的综合反映，作为财务会计报告的核心部分，对学校来讲，其提供了学校管理层决策所需要的财务信息。而财务分析是财务管理的重要组成部分，是指财务分析者以学校有关会计资料为依据，采用专门的方法，对财务状况进行分析研究的一项管理活动或行为。但不论是在我国还是在西方发达国家，现行的报告体系都是以过去的交易或事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则，难以恰当、公允地反映事业单位财务状况。这样的报告体系必然存在着一定的缺陷，从而影响财务分析报表的准确性。

　　随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息质量要求的提高，表外信息在整个财务会计报告体系中的地位日益突出，对财务会计报告使用者正确理解企业会计信息和做出经济决策有重要意义。

　　三、新会计准则主要变化及对财务分析报表的影响

　　新会计准则体系对财务会计报告提出进一步改革和要求，在对会计要素进行规定之后，单就财务会计报告一章，对会计报告的内容做了原则性的规定，对原会计准则做出适当的修改。

　　具体到各项财务分析报表，有详细的规定，其变化势必对财务分析报表产生新的影响。

　　1.基本准则有所变更在基本准则当中，变化最大的是关于公允价值的引入，在新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式等原则。也强调了可比性、一致性等原则，为公允值原则的运用打开了绿灯。

　　2.减值准备不能冲回《新会计准则第8号-资产减值》第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。只允许在资产处置时，再进行会计处理”资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　这方面的变化和规定对财务分析产生的影响尤为明显。因为，运用资产减值预备的饿计体和冲回操纵经营利润，是我国一些企事业经常使用的手段之一。

　　3.存货准则的变化及对财务分析的影响新会计准则取消了“后进先出”记账法，一律使用“先进先出”记账法。存货先进先出计价方法的应用对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，这一核算方法的变动，将使学校真实反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素。便于对学校的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。新会计准则下，学校财务分析报表需要做出相应调整。

　　4.借款费用准则的变化及影响

　　（1）资本化的资产范围扩大了，新准则规定符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。新会计准则比旧准则对于可以资本化的资产范围界定扩大到投资性房地产或存货等资产。旧准则规定资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

　　（2）可以资本化的借款范围扩大了新准则的借款的范围说明不仅包括专项借款，而且包括一般借款。而旧准则专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。

　　（3）所得税会计处理方法也有重大改变，新会计准则采用暂时性差异的概念，要求单位在取得资产、负债时，应该确定其计税基础。而失音个税率发生变化的，企业应对确认的所得税资产和所得税资产负债进行重新计算。实际上，新准则只允许企事业采用纳税影响会计法中的债务法，这是对所得税会计的一个革命性变化。

　　三、对新会计准则相关问题的思考

　　从以上新会计准则在财务报表方面的主要变化，和旧会计准则对照，可以发现，新准则内容更多，核算更复杂，信息披露更严格，这样对会计人员也提出了更高要求，在一定程度上也会带动会计人员素质的提高。准则的变换也体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，是经济全球化的客观要求。准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认呢条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。同时既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。这些制度安排，有利于进一步提高实业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，向投资者和社会公众提供了真实的会计信息。带动我国会计信息质量的提升，优化经济发展环境，也为国家决策提供更可靠更客观的资料，这将对我国经济的发展带来积极而长远的影响。

　　四、进一步完善财务分析报表的建议

　　新会计准则修改后，有这样的一项新变化：财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，若调整不切实可行，则应当在附注中披露不能调整的原因。

　　新会计准则新增的这个定义，仔细推敲起来，仍然有点模糊，缺乏可操作性，有待进一步详尽规定。对于“不切实可行”的解释过于抽象，具体应该如何界定还有待探讨。

　　因此，建议将学校的经营业务和其他业务在报表附注中详细披露，或者以附表的形式披露。通过这些信息的披露，从而使学校作出正确决策。

　　关于财务会计报告改进前提的问题在对现代财务报告进行改进之前，有必要认清改进的前提。首先，要辩明主要会计信息使用者的需要。其次必须坚持现行会计报告模式下的核心部分——财务报表，而不是全盘否定。

　　我们认为，有选择地披露信息可避免暴露学校秘密，而对于加大了财务会计报告成本的问题，也是可以避免的，因为财务会计报告应是会计人员与其他有关人员合作的成果，其中许多内容是非会计性质的，因此，通过应用内部其他部门的工作结果来提高信息披露的相关性，财务会计报告的成本并不会有太大变动。

　　关于我国财务分析准则框架的问题财务分析准则可有财务分析基本准则、财务分析具体准则和财务分析实务指南三个层次构成。因此，当务之急是要完善信息披露的分析性信息，制定管理者财务分析准则，研究财务分析师的财务分析具体准则，以进一步完善我国的财务会计制度。

　　充分理解新旧会计准则的差异及新会计准则的主要变化，研究新会计准则的变化对财务分析报表的影响，对学校的财务管理和健康发展具有至关重要的意义。学校应该在此基础上，根据新会计准则的变化，做出衔接调整工作安排和程序，并结合学校实际情况认真执行新会计准则。在内部控制方面，公司财务要按照新会计准则的要求，选择适当的会计政策，修订企业会计手册，作出全面、可靠的财务数据和信息。相信在新的社会环境下，新会计报表会对学校的财务管理起到更好的作用。