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谈企业货币资金内部控制制度的设计
【摘 要】货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题，而大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。为了解决这个问题，必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平。
【关键词】企业货币资金；内部控制；制度。
货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产。在实际工作中，由于常内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象。因此，必须建立和完善货币资金的内部控制制度，确保货币资金安全。内部控制制度主要从以下几个方面设计。
一、收款环节
1、收据控制制度，即利用收据编号的连续性，核对收到的货币资金与金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。在现金收款过程中，签发现金收款票据与收款不得由一人办理，一般由稽核人员签发、出纳员据以收款、会计人员据以记账。在此基础上，利用票据编号的连续性，由内部审计人员或财务部门主管人员，负责对票据的存根联与入账的记账联进行定期或不定期的抽查核对工作。
2、银行存款控制。第一，所有银行存款户的开设和终止，必须履行正式批准手续。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。第二，负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。第三，负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅要对每笔未达账进行核实，还应注意到银行对账单的日期。
二、付款环节
1、对货币资金业务建立严格的授权审批制度。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非常经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。
2、资金预算控制。资金预算控制，是对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确、直接影响到企业货币资金流转是否畅通，甚至影响企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，提高预算编制的科学性。货币资金预算编制完毕，财务主管应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析。由于差异的分析需要逐日、迅速和精确的收支数目，所以预算控制可帮助资金控制效率的发挥。
3、结算方式控制。经费支出的结算方式主要分为银行结算和现金结算。国家和企业的财务制度明确规定了现金的使用范围，经费支出时，要严格按国家规定的用途使用现金，并尽可能使用转账支付。同时要不断推广完善集中支付手段，并充分利用网上银行等先进的结算方式。
三、存储环节
1、建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2、账实盘点控制，即通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业货币资金安全。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的无时无刻不存在的压力，控制效果通常比定期盘点好。
3、库存限额控制，即利用核定每日货币资金余额并将超过库存限额的货币资金送存银行，从而降低货币资金安全性控制风险。
4、实物隔离控制，即采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。
5、往来账核对控制，即通过定期与往来方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实。
四、其他方面
1、定额备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度加以控制。其基本要求是：确定应建立哪些定额备用金，确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。
2、财务印章控制。一是保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案，并对每一次使用都作记录，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，严禁未经批准在票据上签章。二是在不使用时，印章必须与支票分开存放。
目前，市场竞争激烈，企业的生存压力加大，加强企业内部财务控制，尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为企业自身生存发展的需要。
责任编辑：雨昕
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