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长期股权投资差额摊销时如何处理?

2004-1-16 10:28  【 】【打印】【我要纠错
  (1)股权投资差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;

  (2)合同没有规定投资期限的,

  ①初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年(含10年)的期限摊销。摊销时,借记“投资收益”账户,贷记“长期股权投资——股票投资(股权投资差额),或——其他股权投资(股权投资差额)”账户;

  ②初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年(含10年)的期限摊销。摊销时,借记“长期股权投资——股票投资(股权投资差额),或——其他股权投资(股权投资差额)”账户,贷记“投资收益”账户。

  例:A企业于2000年4月1日以480000元投资B企业普通股,占B企业普通股的20%,并对B企业有重大影响,A企业按权益法核算对B企业的投资。B企业200O年度所有者权益变动如下表3——2.

  表面3——2

  单位:元

  日期项目金额

  2000年1月1日股本900000

  资本公积——资本溢价100000

  盈余公积400000

  未分配利润100000

  3月20日分派现金股利100000

  8月1日现金增资200000

  12月31日全年净利润400000

  其中:1-3月份净利润100000

  2000年12月31日所有者权益合计2000000

  A企业应作相关的账务处理如下:

  (1)投资时B企业所有者权益=900000+100000+400000+100 000 100 000+100 000=1500000(元)

  (2)A企业应享有B企业所有者权益的份额= 1500 000×20%=300 000(元)

  (3)初始投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额=480000—300000=180000(元)

  (4)会计分录:

  借:长期股权投资——B企业(投资成本)480 000
    贷:银行存款480 000

  借:长期股权投资——B企业(股权投资差额)180 000
    贷:长期股权投资——B企业(投资成本)180 000

  (5)上述股权投资差额假设按10年摊销,每年摊销18000元。

  2000年应摊销额=180 000÷10÷12×9=13500(元)

  借:投资收益——股权投资差额摊销13 500
    贷:长期股权投资——B企业(股权投资差额)13 500
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