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不同代销方式下确认收入的会计处理

2009-3-17 10:54  【 】【打印】【我要纠错

  代销收入分为视同买断和收取手续费两种处理方式。

  视同买断

  视同买断即由委托方和受托方签定协议,委托方按合同价收取所代销的货款,实际的售价由受托方自主决定,实际售价与合同价的差额归受托方所有。在这种情况下,委托方在交付商品时不确认销售收入,受托方也不作为购入商品处理。受托方将商品销售后,按实际的售价确认收入,并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。

  企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理,借记“委托代销商品”科目,贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单,根据代销清单上注明的已销商品,按其应收的款项,借记“应收账款”、“应收票据”等科目,按实现的销售收入,贷记“主营业务收入”科目,按应交的增值税销项税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

  受托单位销售的委托代销商品收入的实现及账务处理,与本企业商品对外销售收入的实现及账务处理相同。

  [例1]甲企业委托乙企业销售A商品100件,协议价为200元/件,该商品成本120元/件,增值税税率17%.甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:售价20000元,增值税额3400元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价24000元,增值税为4080元。

  (一)甲企业的会计处理

  1.甲企业将A商品交付乙企业时

  借:委托代销商品12000
    贷:库存商品12000

  2.收到代销清单时

  借:应收账款——乙企业23400
    贷:主营业务收入20000
      应交税费——应交增值税(销项税额)3400

  借:主营业务成本12000
    贷:委托代销商品12000

  3.收到乙企业汇来的货款时

  借:银行存款23400
    贷:应收账款——乙企业23400

  (二)乙企业的会计处理

  1.收到A商品时

  借:受托代销商品20000
    贷:代销商品款20000

  2.实际销售商品时

  借:银行存款28080
    贷:主营业务收入24000

      应交税费——应交增值税(销项税额)4080

  借:主营业务成本20000
    贷:受托代销商品20000

  借:代销商品款20000
    应交税费——应交增值税(进项税额)3400
    贷:应付账款——甲企业23400

  3.按合同协议价将款项付给甲企业时

  借:应付账款23400
    贷:银行存款23400

  收取手续费

  收取手续费这种代销方式与视同买断方式相比,主要特点是,受托方通常按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。受托方根据所代销的商品价款向委托方收取手续费,这对受托方来说实际上是一种劳务收入。在这种代销方式下,委托方应在受托方将商品销售后,并向委托方开具代销清单时,确认收入;受托方在销售商品后,按应收取的手续费确认收入。

  [例2]A企业委托B企业销售某商品1000件,协议价为200元/件,该商品成本120元/件,增值税税率17%.A企业按售价的10%向B企业支付手续费。B企业实际销售时,以200000元的价格销售给顾客,增值税34000元。A企业在收到B企业开来的代销清单时,向B企业开具一张相同金额的增值税发票,假定不考虑其他相关税费。

  (一)A企业的会计处理

  1.A企业将某商品交付B企业时

  借:委托代销商品120000
    贷:库存商品120000

  2.收到代销清单时

  借:应收账款——B企业234000
    贷:主营业务收入200000
      应交税费——应交增值税(销项税额)34000

  借:主营业务成本120000
    贷:委托代销商品120000

  借:营业费用20000
    贷:应收账款——B企业20000

  3.收到B企业汇来的货款净额214000元

  借:银行存款214000
    贷:应收账款——B企业214000

  (二)B企业的会计处理

  1.收到某商品时

  借:受托代销商品200000
    贷:代销商品款200000

  2.实际销售商品时

  借:银行存款234000
    贷:应付账款200000
      应交税费——应交增值税(销项税额)34000

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)34000
    贷:应付账款——A企业34000

  借:代销商品款200000
    贷:受托代销商品200000

  3.归还A企业货款并计算代销手续费时

  借:应付账款——A企业234000
    贷:银行存款214000
      主营业务收入(或其他业务收入)20000

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