一、现金流量表的作用
现金流量表是指反映企业在会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金有狭义和广义之分，狭义的现金通常是指库存现金。这里所讨论的是广义的现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。因此，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物是指企业待有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常为企业持有的、原定期限等于或短于3个月的债券投资。现金流量是指企业一定期间的现金及现金等价物流入和流出的数量。
现金流量表为会计报表使用者提供了一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息。通过对现金流量表的分析，可以评价企业获取现金和现金等价物的能力；评价企业偿还债务及支付投资者投资报酬的能力；了解企业本期净利润与经营活动产生的现金流量净额发生差异的原因；掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动，并可据以预测企业未来的现金流量。
二、现金流量表的结构和内容
现金流量表的结构一般采用多步式。它由以下六大部分组成。
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和单项。企业随着经营活动的开展将会产生经营活动的现金流入量和经营活动的现金流出量。
1．经营活动的现金流入量由销售商品、提供劳务收到的现金、收到的租金、收到的增值税销项税额和退回的增值税款、收到的除增值税以外的其他税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金等五个项目组成。
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业本期销售商品和提供劳务收到的现金、前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，以及本期预收的账款。销货退回商品支付的现金应抵扣本项目收入的现金。
（2）“收到的租金”项目反映企业实际收到现金的租金收入。它包括经营性租赁收到的租金、出租包装物收到的租金，以及融资租赁收到的租赁收益。企业融资租赁收回的租赁设备的本金在投资活动的现金流量中反映，不包括在本项目内。
（3）“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目反映企业销售商品实际收到的增值税额，以及出口商品实际收到退回的增值税额和其他增值税额的退回。
（4）“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目反映企业营业税、消费税、所得税、城市维护建设税和教育费附加等税费的返还。
（5）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入。它包括捐赠现金收入、罚款现金收入、没收包装物押金收入、流动资产损失中获得赔偿的现金收入等其他与经营活动有关的现金收入。
2．经营活动的现金流出量由购买商品、接受劳务支付的现金、经营租赁所支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的增值税款、支付的所得税款、支付的除增值税、所得税以外的其他税费和支付的其他与经营活动有关的现金等七个项目组成。
（1）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业本期购进商品、接受劳务支付的现金、本期支付前期购进商品、接受劳务的未付款项和本期预付的款项，以及小规模纳税人购进商品支付的增值税额。进货退出商品收到的现金应抵扣本项目支付的现金。
（2）“经营租赁所支付的现金”项目反映企业向其他企业经营租入资产支付的租金。它包括企业经营租入固定资产支付的租金、租入包装物支付的租金等。
（3）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。它包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、住房公积金和支付的离退休人员的费用等。
（4）“支付的增值税款”项目反映企业购进商品等实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额和实际支付给税务部门的增值税额。
（5）“支付的所得税款”项目反映企业实际支付的所得税额。但不包括本期退回的所得税额。
（6）“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目反映企业本期实际支付的除增值税、所得税以外的其他税费，以及本期支付以前各期发生的其他税费和预交的其他税费等。其他税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税和教育费附加等。
（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金支出。它包括捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费业务招待费、保险费、修理费等与经营活动有关的其他现金支出。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。企业随着投资活动的开展将会产生投资活动的现金流入量和投资活动的现金流出量。
1．投资活动的现金流入量由收回投资所收到的现金、分得股利或利润所收到的现金、取得债券利息收入所收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金等五个项目组成。
（l）“收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资，长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。
（2）“分得股利或利润所收到的现金”项目反映企业因股权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合资企业分回利润收到的现金。
（3）“取得债券利息收入所收到的现金”项目反映企业因债权性投资而收到的利息。
（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。
（5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与投资活动有关的其他现金收入。
2．投资活动的现金流出量由购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、权益性投资所支付的现金、债权性投资所支付的现金和支付的其他与投资活动有关的现金四个项目组成。
（1）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。它不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。但包括以分期付款方式购建的固定资产的首次支付的现金。
（2）“权益性投资所支付的现金”项目反映企业进行权益性投资支付的现金。它包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金。
（3）“债权性投资支付的现金”项目反映企业进行债权性投资支付的现金。它包括企业购买的除现金等价物以外的短期债券投资和长期债券投资支付的现金。
（4）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与投资活动有关的其他现金支出。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业随着筹资活动的开展，将会产生筹资活动的现金流入量和筹资活动的现金流出量。
1．筹资活动的现金流入量由吸收权益性投资所收到的现金、发行债券所收到的现金、借款所收到的现金和收到的其他与筹资活动有关的现金等四个项目组成。
（1）“吸收权益性投资所收到的现金”项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
（2）“发行债券收到的现金”项目反映企业发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
（3）“借款收到的现金”项目反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金。
（4）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金收入。
2．筹资活动的现金流出量由偿还债务所支付的现金、发生筹资费用所支付的现金、分配股利或利润所支付的现金、偿付利息所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金等七个项目组成。
（1）“偿还债务所支付的现金”项目反映企业以现金偿还银行或其他金融机构等的借款本金及偿还债券本金。
（2）“发生筹资费用所支付的现金”项目反映企业直接支付的发行股票和债券的费用。企业委托其他单位发行股票或债券，由受托单位直接从发行收入中抵扣的各项发行费用，不在本项目内反映。
（3）“分配股利或利润所支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润。
（4）“偿付利息所支付的现金”项目反映企业实际支付的利息，包括支付的借款利息、债券利息等。
（5）“融资租赁支付的现金”项目反映企业融资租入固定资产支付的租金。
（6）“减少注册资本所支付的现金”项目反映企业因减少注册资本、资本公积和盈余公积而支付的现金。
（7）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金支出。
（四）汇率变动对现金的影响额
汇率变动对现金的影响额是指企业的外币因汇价变动而产生的汇兑损益。汇价变动而产生的汇兑损益虽然不会引起现金的流入或流出，但为了反映现金及现金等价物受汇价变动的影响，因此，必须将汇兑损益在现金流量表上列示反映。
（五）现金及现金等价物净增加额
现金及现金等价物净增加额是指企业现金及现金等价物的流入量与现金及现金等价物的流出量之间的差额。
（六）补充资料
补充资料是指未能列入现金流量表正表的，而需要予以披露的内容。补充资料有不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量和现金及现金等价物净增加的情况三个部分的内容。
三、现金流量表的编制方法
现金流量表虽然分为六大部分，但最复杂的部分是经营活动产生的现金流量净额。因为经营活动产生的现金流量净额是根据收付实现制确认的净利润反映的，而会计准则要求会计核算按权责发生制确认净利润。因此，在编制现金流量表时，就需要将权责发生制确认的净利润转换为收付实现制下的净利润，转换的方法有直接法和间接法两种。
直接法是指以损益表中各主要经营收支项目为基础，并以实际的现金收入和现金支出进行调整，结出现金流入量、现金流出量和现金流量净额的方法。间接法是指以净利为基础，以非现金费用和债权债务以及存货和增值税的变动额加以调整，结出现金流量净额的方法。我国目前采用的是直接法。现将现金流量表各项目的填列方法说明如下：
（一）经营活动产生的现金流会各项目的填列方法
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目根据损益表“商品销售收入净额”和“代购代销收入”两个项目的金额之和，加上“应收票据——货款”、“应收账款——货款”明细账户的年初数和“预收账款”账户的年末数，减去“应收票据——货款”、“应收账款——货款”明细账户的年末数和“预收账款”账户的年初数，再减去“坏账准备”账户借方发生额，再加上“其他业务收入”账户的净发生额，减去该账户中固定资产经营性出租的租金收入额和包装物出租的租金收入额填列。
2．“收到的租金”项目根据“其他业务收入”账户中固定资产经营性出租和包装物出租的租金收入额填列。
3．“收到增值税销项税额和退回的增值税款”项目根据“应交税金——应交增值税”账户所属的“销项税额”、“出口退税”等明细账贷方净发生额之和，加上“应收票据——增值税”、“应收账款——增值税”明细账户的年初数，再减去“应收票据——增值税”、“应收账款——增值税”明细账户的年末数填列。
4．“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目根据“应交税金”、“其他应交款”账户的贷方发生额中收到的营业税、消费税、城市维护建设税、所得税和教育费附加返还额填列。
5.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目根据“营业外收入”、“其他应付款”等有关账户发生额分析填列。
6.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目根据损益表“商品销售成本”项目的金额，加上存货非销售减少的金额，再加上资产负债表中“存货”项目的期末数，减去“存货”项目的期初数，加上“应付票据——货款”、“应付账款——货款”账户的期初数和“预付账款”账户的期末数，减去“应付票据——货款”、“应付账款——货款”账户的期末数和“预付账款”账户的期初数，再加上“其他业务支出”账户的净发生额，减去已记入“其他业务支出”账户的工资、税金、教育费附加以及不需要以现金支付福利费等费用后的数额填列。
7.“经营租赁所支付的现金”项目根据“管理费用——租赁费”账户的发生额分析填列。
8．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目根据“应付工资”账户借方净发生额，扣除列入“在建工程”账户中的工资额，加上“住房周转金”和“管理费用”账户的借方发生额中相关的数额填列。
9.“支付的增值税款”项目根据“应交税金——应交增值税”账户所属的“进项税额”、“已交税金”明细账户的净发生额之和，加上“应付票据——增值税”、“应付账款——增值税”明细账户的年初数，减去“应付票据——增值税”、“应付账款——增值税”明细账户的年末数填列。
10.“支付的所得税款”项目根据损益表“所得税”项目的金额，加上“应交税金——应交所得税”账户的年初数，减去“应交税金——应交所得税”账户的年末数，加上“递延税款”账户的借方净发生额（或减去该账户的贷方净发生额）填列。
11．“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目根据损益表“商品销售税金及附加”项目的金额，加上列入“管理费用”账户内的税金，加上“应交税金”账户的年初数和“应交税金”账户所属“应交增值税”、“应交所得税”明细账户的年末数，减去“应交税金”账户的年末数和“应交税金”账户所属“应交增值税”、“应交所得税”明细账户的年初数，加上“其他应交款——教育费附加”账户的年初数，减去“其他应交款——教育费附加”账户的年末数，再加上列入“其他业务支出”账
户的税金及教育费附加等数额填列。
12.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目根据损益表“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”四个项目金额之和，减去这四个项目中不需要以现金支付的数额，再减去这四个项目中已经包含的、并且已列入本表的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中的工资、工资性津贴及补贴、奖金和支付的离退休人员的费用等、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目中的税金，还要减去已列入“财务费用”项目，但将列入本表的“发生筹资费用所支付的现金”、偿付利息所支付的现金“两个项目的数额，加上”待摊费用“、”递延资产“、”应付福利费“、”预提费用“账户借方发生额，再加上”其他应收款“账户（”应收股利“、”应计债券利息“、”应收利润“明细账户除外）借方发生额，减去”其他应收款“账户（”应收股利“、”应计利息“、”应收利润“明细账户除外）贷方发生额填列。
不需要以现金支付的数额是指提取的固定资产折旧费，待摊费用、无形资产、递延资产的摊销额，预提费用的提取数（利息除外），固定资产盘亏时o除盘盈）、固定资产清理净损失等。
（二）投资活动产生的现金流量各项目的填列方法
1．“收回投资所收到的现金”项目根据“短期投资”账户贷方发生额减去该账户所属“现金等价物”明细账户的贷方发生额，加上“长期投资”账户的贷方发生额，减去“长期投资——应计利息”明细账户的贷方发生额，再减去“长期投资”账户中收回的非现金数额后填列。
2．“分得股利或利润所收到的现金”项目根据“投资收益”账户所属的“股票投资收益”和“其他投资收益”明细账户贷方发生额，加上“其他应收款——应收股利”、“其他应收款——应收利润”账户的年初数，减去上述两个账户的年末数填列。
3．“取得债券利息收入所收到的现金”项目根据“投资收益——债券投资收益”明细账户贷方发生额，加上“其他应收款——应计债券利息”、“长期投资——应计利息”账户的年初数，减去上述两个账户的年末数填列。
4．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目根据“固定资产清理”、“无形资产”等账户的发生额分析填列。
5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”账户的借方发生额，减去本期融资租人固定资产的价值和为购建固定资产而发生的借款利息资本化的金额，再减去因赊购、接受投资、接受捐赠或收回投资等各种原因未支付现金而取得的固定资产、在建工程和无形资产的数额填列。
6.“权益性投资所支付的现金”项目根据“短期投资——股票投资”、“长期投资——股票投资”、“长期投资——其他投资”账户的借方发生额合计数，减去这三个账户中未支付现金而增加的股票投资和其他投资的数额填列。
7.“债权性投资所支付的现金”项目根据“短期投资——债券技资”、“长期投资——债券投资”账户的借方发生额合计数填列。
（三）筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法
1．“吸收权益性投资所收到的现金”项目非股份制企业根据“实收资本”账户贷方发生额中收到现金的数额填列，股份制企业根据“股本”账户贷方发生额中收到现金的数额填列，然后这两种企业都要加上“资本公积”账户贷方发生额中收到现金的数额填列。
2．“发行债券所收到的现金”项目根据“应付债券”账户贷方发生额减去未收到现金而增加应付债券的数额填列。
3．“借款所收到的现金”项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”账户贷方发生额的合计数填列。
4．“偿还债务所支付的现金”项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”、“应付债券——本金”账户的借方发生额合计数填列。
5.“发生筹资费用所支付的现金”项目根据“递延资产”账户或“财务费用”账户中发行股票、债券所发生的直接费用填列。
6．“分配股利或利润所支付的现金”项目非股份制企业根据“应付利润”账户借方发生额填列；股份制企业根据“应付股利”账户借方发生额，减去发放股票股利的数额后填列。
7.“偿付利息所支付的现金”项目根据“财务费用”、“在建工程”账户中所列支的银行借款利息和债券利息加上“预提费用——利息”、“长期借款——利息”、“应付债券——应计利息”账户的借方发生额，减去上述三个账户的贷方发生额填列。
8．“融资租赁所支付的现金”项目根据“长期应付款——融资租入固定资产价款”账户的借方发生额填列。
9.“减少注册资本所支付的现金”项目根据“实收资本”。“资本公积”、“盈余公积”账户借方发生额分析填列。
（四）汇率变动对现金的影响额项目的填列方法
“汇率变动对现金的影响额”项目根据“汇兑损益”账户净发生额填列。
（五）现金及现金等价物净增加额项目的填列方法
“现金及现金等价物净增加额”项目根据资产负债表中“货币资金”项目的年末数减去年初数，再加上“短期投资”账户中现金等价物的年末数减去年初数的余额填列。其计算的结果应与前面四大部分之和相等。
（六）补充资料
1．不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法
（1）以“固定资产偿还债务”项目根据“固定资产”账户贷方发生额分析填列。
（2）“以投资偿还债务”项目根据“短期投资”、“长期投资”账户贷方发生额分析填列。
（3）以“固定资产进行投资”项目根据“固定资产”账户贷方发生额分析填列。
（4）“以存货偿还债务”项目根据“库存商品”、“材料物资”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的贷方发生额分析填列。
（5）“融资租赁固定资产”项目根据“固定资产”账户借方发生额分析填列。
2．将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法
（1）“净利润”项目根据损益表“净利润”项目的数额填列。
（2）“计提的坏账准备或转销的坏账”项目提取坏账准备金的企业，根据“坏账准备”账户的贷方发生额填列，不提取坏账准备金的企业，根据“管理费用——坏账损失”账户净发生额填列。
（3）“固定资产折旧”项目根据“累计折旧”账户贷方发生额中提取固定资产折旧的数额填列。
（4）“无形及递延资产摊销”项目根据“无形资产”、“递延资产”账户贷方发生额分析填列。
（5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”项目根据“营业外支出”账户中的固定资产出售净损失数额，减去“营业外收入”账户中的固定资产出售净收益数额，减去“其他业务收入”账户转让无形资产的收入数额，加上“其他业务支出”账户转让无形资产的支出数额填列。
（6）“固定资产报废损失”项目根据“营业外支出”账户中的固定资产盘亏净损失、报废和毁损固定资产清理的净损失之和，减去“营业外收入”账户中的固定资产盘盈净收益、报废固定资产清理净收益之和后填列。
（7）“财务费用”项目根据“财务费用”账户发生的利息、筹资费用之和加上“汇兑损益”账户的汇兑损失的数额填列。
（8）“投资损失（减：收益）”项目根据“损益表”、“投资收益”项目的金额填列，收益用负数反映。
（9）“递延税款贷项（减：借项）”项目根据“递项税款”账户发生额分析填列。
（10）“存货的减少（减：增加）”项目根据资产负债表“存货”项目的年末数减去年初数填列。
（11）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目根据资产负债表“应收票据”、“应收账款净额”、“其他应收款”、“待摊费用”。“待处理流动资产净损失”项目的年末数之和，减去上列五个项目的年初数，加上“预收账款”项目的年初数，再减去该项目的年末数，加上“其他应收款”账户所属的“应收股利”、“应计债券利息”、“应收利润‘等明细账户的年初数，减去上述三个明细账户的年末数，加上列入本表的”计提的坏账准备或转销的坏账“项目的数额填列。
以上两个项目计算的结果，若为负数，表示减少；若为正数，则表示增加。
（12）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目根据资产负债表“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“未交税金”、“其他未交款”、“预提费用”项目的年末数之和，减去上述各项目的年初数之和，加上“预付账款”项目的年初数，减去该项目的年末数，再加上“应交税金——应交增值税”账户的年初数，减去该账户的年末数填列。
（13）“增值税增加净额（减：减少）”项目根据“应交税金——应交增值税”账户的年末数减去年初数的差额填列。
（14）“经营活动产生的现金流量净额”项目根据前列13个项目之和填列。
3．现金及现金等价物净增加的情况各项目的填列方法
（l）“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目分别根据资产负债表“货币资金”项目的年末数和年初数填列。
（2）“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目分别根据“短期投资——债券投资”账户中原定期限等于或短于3个月的债券投资的年末数和年初数填列。