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应付票据的发生与归还的核算

2006-5-22 11:14  【 】【打印】【我要纠错

  企业有时因资金周转困难或为了合理利用有限的资金,也采用赊购延期付款的方式购买原材料、商品等。应由企业开出并承兑给销货方期票,也可以称之为应付而未付的票据。

  应付票据是指企业赊购材料、商品等为了延期付款而开出并承兑的商业汇票。商业汇票是指收款人或付款人签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。商业汇票按承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否带息,又分为带息商业汇票和不带息商业汇票。由于应付票据的期限很短,不论是否带息,通常按应付票据面值入账。开出并已承兑的商业汇票在尚未到期前,构成企业的一项负债。按照有关规定,我国商业汇票的最长付款期限不超过六个月,所以属于流动负债。

  营业活动而产生的应付票据与应付账款类似,不同之处在于票据是可以自由转让的债权凭证,票面记载其条件,如利率、到期日、到期值等,且票据到期,必须无条件支付其本金及利息,以履行偿还的义务。

  由于真实交易而开出、承兑的商业汇票,在会计核算上应设置“应付票据”科目,用来总括地核算和监督企业已开出、承兑的商业汇票及其支付的情况。该科目属于负债类,贷方登记已经本企业或本企业开户银行承兑的商业汇票的面值“应付账款”或“短期借款”的汇票面值及已入账的应计利息;期末余额在贷方,反映企业持有尚未到期的应付票据的本息。

  同时,为了加强对应付票据的管理,企业还应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。

  一、对应付票据的账务处理分为以下三个部分:

  1、应付票据发生、归还的一般处理

  企业因购买材料、商品等而开出、承兑商业汇票时,不论是否带息,均借记“原材料”或“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目,按汇票面值,贷记“应付票据”科目;企业是以开出、承兑商业汇票抵付原欠货款或应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目;对支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。

  收到银行支付到期商业汇票的付款通知时,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。

  2、应付票据利息的账务处理

  应付票据利息的账务处理是针对带息商业银行汇票而言的。

  企业会计制度规定,企业开出、承兑的商业汇票,如为带息票据,应于期末计算应付利息,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目;票据到期支付本息时,按票据账面余额(含面值及已入账的应计利息),借记“应付票据”科目,按未计的利息,借记“财务费用”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目。

  3、逾期应付票据的处理

  应付票据到期,企业如果无力支付票据,若为不带息的商业承兑汇票,应按应付票据的面值,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目;若为带息的商业承兑汇票,应按应付票据的账面余额,借记“应付票据”科目,按未计的利息,借记“财务费用”科目,按汇票本身,贷记“应付账款”科目,待协商后再行处理。到期不能支付的带息应付票据,转入“应付账款”科目核算后,期末不再计提利息。

  若为银行承兑汇票,到期本企业存款余额不足支付票款时,承兑银行先代企业付款,再向企业执行扣款,将尚未扣回的承兑金额转为企业的短期借款。因此,对不带息的银行承兑汇票,按其面值,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目;对带息的银行承兑汇票,则应按应付票据的账面余额,借记“应付票据”科目,按未计的利息,借记“财务费用”科目,按已以存款余额支付部分款项,贷记“银行存款”科目,对银行代为支付的款项,则贷记“短期借款”科目。对转作逾期贷款部分,银行按每天万分之五计收利息,对计收的利息,按短期借款利息的处理办法处理。

  二、应付票据的账务处理方法

  例:某企业经有关部门核定为一般纳税人,存货按实际成本计价核算,有关应付票据的部分经济业务及相应的账务处理如下:

  1、11月1日,向甲厂购进原材料一批,取得增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元,增值税税额为17000元,发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式,按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇票117000元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。

  借:在途物资                          100000

    应交税金——应交增值税(进项税额) 17000

   贷:应付票据                            117000

  2、12月1日,企业开出并到开户银行承兑为期五个月带息的银行承兑汇票120000元,连同解讫通知交给乙厂,以抵付上月购料所欠乙厂的货款,汇票票面年利率4.8%.同时,以银行存款支付承兑汇票的手续费120元(按票面金额1‰计算)。

  借:应付账款——应付乙厂   120000

   贷:应付票据                120000

  借:财务费用   120

   贷:银行存款   120

  3、12月1日,收到银行支付到期商业汇票的付款通知,上月开出、承兑的不带息的商业承兑汇票117000元已到期并如数支付票款。

  借:应付票据   117000

   贷:银行存款    117000

  4、12月末,计算已开出、承兑带息商业汇票的应付利息480元(120000×4.8%÷12)。

  借:财务费用   480

   贷:应付票据   480

  5、次年5月1日,五个月前给乙厂的带息的银行承兑汇票已到期,因本企业无力支付而转作逾期贷款122400(票面金额120000元及五个月利息2400元),根据银行转来的“××号汇票无款支付转入使其贷款户”等有关凭证,作账务处理如下:

  借:应付票据   120480

    财务费用     1920[120000×4.8%×(4÷12)]

   贷:短期借款        122400

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