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准则项目 |
新准则的主要变化 |
旧准则规定及账务处理 |
新准则规定及账务处理 |
2007年账务调整建议 |
对公司的影响 |
| 资产减值 |
（1）计提的减值准备不得转回。 （2）企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象并披露。 （3）每年末企业应以资产存在减值的迹象作为进行减值测试的必要条件。采用其他市场投资回报率作为计算资产预计未来现金流量现值的折现率，并将投资报酬率上升作为出现减值的判断标准之一。 （4）新增因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都必须进行测试。 |
（1）企业应定期或每年末检查各资产账面价值，与资产可收回金额比较，判断资产是否存在减值。 借：管理费用 营业外支出 贷：资产减值准备 或坏账准备 （2）次年可以转回： 借：资产减值准备 或坏账准备 贷：管理费用 或营业外支出 |
（1）当年季报、半年报时均应该按照准则判断提取减值准备。 借：管理费用 资产减值损失 贷：资产减值准备 或坏账准备 （2）次年没有转回分录。 |
由于此规定可能导致往年隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业（尤其是对暂停上市的公司及ST公司）在2006年转回已经提取的部分跌价准备，故建议在2007年不用追溯调整。 | 有效遏制上市公司当年巨额提取减值准备，次年转回虚增利润，防止季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象。 |
| 存货 | 新存货准则下，取消了“后进先出”法，可使用“先进先出”“加权平均”和“个别计价法”记账。 |
借：管理费用 制造费用 贷：存货 （在“后进先出”法、“先进先出”法、加权平均法、个别法中任选其一） |
借：管理费用 制造费用 贷：存货 （可使用“先进先出”“加权平均”和“个别计价法”记账） |
由于金额无法合理计算，建议采用未来适用法，不进行追溯调整。 | 原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。 |
| 无形资产与固定资产 |
（1）商誉不再归入无形资产，并购商誉不再要求摊消，但是每年末都必须进行减值测试。 （2）自创商誉不予确认。内部研究开发费用在研究阶段的支出，记入当期损益，在开发阶段记入无形资产。 （3）固定资产不再强调“单位价值较高”。确定固定资产成本时，考虑弃置费用。 （4）每年复核一次预计使用寿命和净残值，如与原来估计有异，按照未来适用法处理（原来用追溯调整法） （5）计提的减值准备不得转回。 |
（1）内部研究开发费用在发生时记入当期费用。 借：管理费用 贷：银行存款 （2）追溯调整法折旧（设预计使用寿命延长） 借：折旧 所得税 贷：利润分配-未分配利润 |
（1）内部研究开发费用在研究阶段的支出，记入当期损益，在开发阶段记入无形资产。 a.借：管理费用 贷：银行存款 b. 借：无形资产 贷：银行存款 （2）每年复核一次预计使用寿命和净残值，如与原来估计有异，按照未来适用法处理。 |
借：无形资产 所得税 贷：利润分配-未分配利润 |
（1）通过账目调整，哪些有巨额内部研究费用的高科技公司，如果成果转为开发期，其利润将增加。 （2）通过延长或缩短预计使用寿命和净残值，调增（减）利润。 |
| 投资性房地产 |
（1）单独以“投资性房地产”列在资产负债表，不提取折旧。 （2）企业应于会计期末按照有活跃的房地产交易市场、同类或类似房地产的市场价格对“以投资为目的而拥有的土地使用权及房屋建筑物”进行后续计量，对评估增值部分增加资产，增加收益。 （3）投资性房地产和其他资产可以互相转换，其他资产转换为投资性房地产时，公允价值超过账面价值部分，记入资本公积。 |
（1）借：固定资产 贷：长期借款（或银行存款、应付账款） （2）借：管理费用 贷：累计折旧 |
（1）期末进行后续计量 借：投资性房地产（公允价值） 贷：固定资产（账面价值） 贷：公允价值变动损益 （2）其他资产转换为投资性房地产时 借：投资性房地产（公允价值） 贷：其他资产 （账面价值） 资本公积 |
（1）将投资目的的固定资产转为投资性房地产。 借：投资性房地产 贷：固定资产 （2）将以前提取的折旧冲消，追溯调增未分配利润。 借：累计折旧 所得税 贷：利润分配-未分配利润 |
（1）资产增值显性化，利于公司融资、并购和规模扩张。 （2）由于不再提折旧,投资性物业出租业务的成本将大幅降低,毛利率和净利率会有明显提高。 |
| 债务重组 |
（1）重新定义债务重组的概念，强调债权人的让步。重组后债务人的损失就是债务人的收益。 （2）对以实物抵债业务，新准则规定债权人接受资产按照公允价值入账，修改其他条件的，应按照修改条件后债权的公允价入账。 （3）债务人将原先计入“资本公积”的部分改为计入当期损益。 （4）债务条款中的或有应付金额确认为预计负债，重组后债务人的将来应付款与债权人的将来应收款一致。（原记入重组后债务人的将来应付款，但是却不能记入债权人的将来应收款）。 |
（1）以实物固定资产（账面价值100万元，公允价值90万元）抵债150万元。 a.债务人 借：长期借款 150万元 贷：固定资产清理 100万元 资本公积 50万元 b.债权人 借：固定资产 135万元 长期贷款减值准备 15万元 贷：长期贷款 150万元 （2）或有应付金额确认记入重组后债务的入账价值. 借：长期借款 贷：长期借款_（含或有支出） 资本公积 |
(1) 以实物固定资产（账面价值100万元，公允价值90万元）抵债150万元。 a.债务人 借：长期借款 150万元 处置非流动资产损益 10万元 贷：固定资产清理 100万元 债务重组损益 60 b.债权人 借：固定资产（公允价） 90万元 债务重组损益 60万元 贷：长期贷款 150万元 （2）或有应付金额确认为预计负债 借：预计负债 贷：长期借款（不含或有支出） 公允价值变动损益 |
将原来记入资本公积的部分，追溯调增未分配利润。 借：资本公积 所得税 贷：利润分配-未分配利润 |
一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其利润及所得税将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。 |
| 非货币性交易 | 新准则借鉴了《改进国际会计准则》项目，规定具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的，则以换出资产的账面价值计价，不确认损益。 |
不涉及补价的非货币性交易换入资产严格按照换出资产的账面价值入账。在涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方确认的损益,也仅以收到的补价所含的损益为限。 借：固定资产-新（旧资产净值） 累计折旧 贷：固定资产-旧（原价） |
借：固定资产-新（新资产公允价值） 累计折旧 贷：固定资产-旧（原价） 非流动资产处置损益 |
公允价值的运用使经济业务发生实质性的变化，建议不进行追朔调整。 | 由于我国目前的评估市场很不规范，公允价值的确认仍然是一个难点，故在一段时期内此准则很容易被人为操纵利润。 |
| 投资 |
（1）新准则将原来的《投资》改名为《长期股权投资》。将原来旧准则中的“短期投资”及“长期债权投资”分别划归到《金融工具确认与计量》的“交易性金融资产、可供出售金融资产、和持有至到期投资”。 （2）新准则将投资分为四类 （A）能够对被投资企业实施控制 （B）共同控制或有重大影响的长期股权投资 （C）不具有共同控制或有重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的长期股权投资 （D）不具有共同控制或有重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。 （3）企业合并形成的投资，按照《合并及合并报表》处理；发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的，则按照公允价值入账。 （4）长期股权投资的初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价比较，前者大于后者，不调整初始成本，前者大小于后者差额记入当期损益，同时调整初始成本。权益法核算不再确认股权投资差额（4）按照被投资方的净损益（投资时各项可辨认资产的公允价为基础计算）与享有比例增加投资收益及投资账面价值。 （5）减值不能够冲回。 |
（1）原准则简单分为短（长）期股（债）权投资，短期投资按照成本法核算，长期股权按照投资比例是否大于20%选用权益法和成本法核算。对短（长）期股（债）权投资按照成本与市价孰低法处理如下： 借：投资收益 贷：投资跌价准备 （2）发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的，则按照账面价值入账。 借：长期股权投资（ 资产净值） 坏账准备 贷：应收账款 （3）权益法下，投资中初始成本大于享有被投资单位可辨认净资产账面价者记入股权投资差额差额，分期摊消。反之，记入资本公积。 a.借：长期股权投资——股票投票——股权投资差额 贷： 银行存款（或资本公积） b.设该差额在10年内摊销 借：投资收益——投资差额摊销 贷：长期股权投资——股权投资差额 |
（1）根据《金融工具确认和计量准则》规定：对“交易性金融资产”取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，差额计入损益。而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法；对“可供出售证券”，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，差额计入权益；根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。 借：短期投资 或长期投资 贷：投资损益 （2）发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的，则按照公允价值入账。 借：长期股权投资 （ 资产公允价） 坏账准备 公允价值变动损益 贷：应收账款 （3）新准则规定：对A类投资，采用成本法核算， 在编制合并财务报表时，按照权益法调整。对B类投资中初始成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价者，不调整初始成本，小于者差额记入当期损益，同时调整初始成本。 （a）借：长期股权投资 贷：银行存款 （b）借：长期股权投资 贷：银行存款 公允价值变动损益 （c）在编制合并财务报表时，按照权益法调整,编抵消分录。 （见本表下栏《合并会计报表》。） |
（1）对“同一控制”下的长期股权投资，将尚未摊销的股权投资差额冲回，增加留存收益。 借：递延税款 ——所得税 利润分配 ——未分配利润 贷：长期股权投资 （2）对“ 非同一控制”购并 a、投资中初始成本小于享有被投资单位可辨认净资产账面价差额记入了资本公积。所以追溯调整为： 借：资本公积 贷：递延税款——所得税 利润分配——未分配利润 b、投资中初始成本大于享有被投资单位可辨认净资产账面价。首先对被并企业所有者权益评估，增值者，借“长期股权投资——评估增值”，贷“资本公积”“递延税款”。其次，将“长期股权投资——股权投资差额”的余额扣除“长期股权投资——评估增值”后，全部转为“商誉”。调整分录为借“商誉”贷“长期股权投资——股权投资差额” 。 |
其投资收益将直接反映在当期利润表中，对有大量委托理财业务的公司可能较大地提升每股收益水平。 |
| 企业合并及合并财务报表 |
（1）企业合并分为“同一控制”与“ 非同一控制”下的企业合并，并分别适用“权益法”与“购买法”，将“合并价差”分为“商誉”及“资产评估增值”两部分； （ 2）与《合并会计报表暂行规定》相比，合并报表基本理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围 |
购买法下合并报表抵消分录 借：所有者权益（子） 合并价差 贷：长期股权投资 （母） 少数股东权益（子公司所有者权益面值*少数股东控股比例） |
（1）对“非同一控制”下的企业合并，子公司按照公允价调账。 借：资产（评估增值） 贷：资本公积 递延所得税 （2）购买法下合并报表抵消分录 借：所有者权益（子公允价值） 商誉 贷：长期股权投资（母） 少数股东权益（子公司所有者权益公允价值*少数股东控股比例） |
（1）对“同一控制”及 非同一控制”购并.调整建议如上栏。 （2关于合并报表抵消分录。由于将母公司理论改为了经济实体理论。建议按被投资（控制）企业所有者权益的公允价调增“少数股东权益”。 借：商誉 贷：少数股东权益 （3）商誉减值测试。 借：递延税款——所得税 利润分配——未分配利润 贷：商誉 |
企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 |
| 借款费用 |
（1）符合资本化的资产,包括固定资产、部分种类的存货及投资性房地产。 （2）折溢价摊消仅用实际利率法 （3）允许以一般借款计算平均资本化利比率。 |
只有专门借款可以资本化，占用一般借款不能资本化 借：在建工程 财务费用（一般借款利息） 贷：长期借款-应计利息 |
借：在建工程 贷：长期借款-应计利息 |
由于一般借款也能资本化，建议调增未分配利润。 借：在建工程 贷：利润分配-未分配利润 |
由于借款费用可资本化范围的扩大及一般借款利息费用能全部资本化，所以对于借款巨大的生产周期长的先进制造业企业及军工企业减少了当期的财务费用，增加了利润。 |
