（4）计算应纳所得税额及调账
2001年应纳税所得额＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）
应纳所得税额＝498039.41×33％＝164353.01（元）
应补缴所得税＝164353.01－120000＝44353.01（元）
应冲回多提取所得税＝165000－164353.01＝646.99（元）
调账分录如下：
①调整固定资产原价
借：以前年度损益调整 2111
贷：固定资产 2111
②冲回多提折旧
借：累计折旧 150.41
贷：以前年度损益调整 150.41
③冲回多提所得税
借：应交税金——应交所得税 646.99
贷：以前年度损益调整 646.99
④结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——未分配利润 1313.60
贷：以前年度损益调整 1313.60
⑤补缴所得税
借：应交税金——应交所得税 44353.01
贷：银行存款 44353.01
解题指导：
企业所发生的借款费用，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。借款费用资本化的计算方法应当根据《具体会计准则——借款费用》规定的公式进行。需要说明的是，按照会计核算的重要性原则，对本期发现的与前期相关的非重大会计差错，属于影响损益的，可直接计入本期与上期相同的净损益项目，但由于受企业所得税政策的限制（弥补亏损期限、二档优惠税率及定期减免税），决定着必须准确计算各年度的应纳税所得，为减少纳税调整的复杂性，本例中未将差错额调整至2002年度财务费用（利息）和管理费用（折旧），而直接通过“以前年度损益调整”科目一并进行。