案例：近日，审计部门对我局所管辖的一纳税企业进行了审计，在审计应纳税款时，把应缴纳的增值税和消费税作为计税依据，核算了该企业欠缴的城市维护建设税（简称“城建税”），并对该厂的欠税情况按审计结果进行了通报。在此问题上，按照我国财务会计制度确定的权责发生制原则，纳税人应按照应缴纳的增值税、消费税和营业税（简称“三税”）金额计提应缴纳的城建税。但依据《城市维护建设税暂行条例》的规定，城建税以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据。另按照《税收征管法》的规定，当财务会计制度与税法发生抵触时，应按照税法的有关规定执行。鉴于以上情况，我们多次与审计部门进行协商探讨，但审计部门依然坚持自己的观点。现针对城建税征收过程中的模糊问题进行汇总，恳请贵报予以明示：
1.企业在规定的纳税申报期限内，同时分别申报了增值税、消费税和城建税，由于种种原因，在增值税、消费税未入库的情况下，城建税是否要求入库？入库增值税、消费税时若加收滞纳金，城建税加不加收滞纳金？
2.企业向国税局办理了增值税、消费税的缓缴手续，而未向地税局办理城建税缓缴手续，城建税是否要求入库？如不要求入库，在增值税、消费税缓缴到期时，城建税与增值税、消费税一同入库时，对城建税加不加收滞纳金？
3.对企业因欠缴增值税、消费税而未缴的城建税是否算作欠税？
4.在企业困难的情况下，是否要求企业将增值税、消费税和城建税配比入库或配比办理缓缴手续？
5.国税局查补以前纳税期的增值税、消费税时加收了滞纳金，地税局补征城建税时，是否加收滞纳金？
河北省沧县地税局 李希胜 殷树智
专家把脉：1.《税收征管法》规定，纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国税局、地税局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。因此，企业在规定的纳税申报期限内，同时分别申报了增值税、消费税、城建税，由于种种原因，在增值税、消费税未入库的情况下，从财务核算角度看，一般而言，城建税也应是提而未缴的。从税务角度讲，根据冀地税发[2004]57号文件的规定，城建税的纳税期限比照“三税”纳税期限执行。凡经批准减免“三税”的，同时减免城建税，对增值税先征后退、先征后返、即征即退的不退还已征收的城建税。尽管企业当期按相关税法规定计算应该缴纳的增值税、消费税，但由于种种原因未按期缴纳，这不等于企业享受减免税优惠政策，因此仍应按规定比例计算相应的城建税，而不能按照《城市维护建设税暂行条例》的规定片面理解为未实际缴纳增值税、消费税，进而无计算城建税的计税依据，不计提相应的城建税。上述观点也可从《财政部关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》（财税字[1985]第143号） “城市维护建设税是以产品税、增值税、营业税的纳税额作为计税依据并同时征收的，故不应予以减免税。但个别纳税确有困难的，可由省、市、自治区人民政府酌情予以减免税照顾”的规定中进一步予以确认。企业只有发生了《税收征管法实施细则》所规定的特殊困难的情形，方可依法定程序，获得批准后，延期缴纳税款。
营业税的纳税额作为计税依据并同时征收的，故不应予以减免税。但个别纳税确有困难的，可由省、市、自治区人民政府酌情予以减免税照顾”的规定中进一步予以确认。企业只有发生了《税收征管法实施细则》所规定的特殊困难的情形，方可依法定程序，获得批准后，延期缴纳税款。
