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自营出口企业异地设外贸公司可多退税

2005-5-18 8:29  【 】【打印】【我要纠错
  现行外贸公司出口货物应退增值税税额,依进项税额计算,具体计算公式为:应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率,其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营(委托)出口应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”,出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。

  在日常税收管理中,大部分企业采用自营出口或委托外贸公司出口的形式,也有部分企业是把货物销售给外贸公司出口,由外贸公司办理出口退税的形式。这两种形式由于在退税方面采用不同的退税方式,由此也会产生不同的结果。

  一、企业直接自营出口举例:如东台市某化工有限公司,主要以化工产品出口为主,2004年度自营出口销售额10461万元(暂不考虑内销货物的销售额),可抵扣的进项税额为870万元,该公司自营出口执行“免抵退”税政策,征税率为17%,退税率为13%,则2004年自营出口销售额10461万元全免。由于退税率的差异,应作进项税额转出:10461×(17%-13%)=418.44万元,应退税额的计算:①10461×13%=1359.93万元,②应纳税额=销项税额一进项税额=0-(870-418.44)=-451.56万元,取①②两数较小者为应计算的应退税额,则应退税额为451.56万元,①②两数的差额=1359.93-451.56=908.37万元,退税扣减征税后该企业实际可得到的税收补贴为451.56-0=451.56万元。

  二、企业委托关联外贸公司出口

  若上述公司在外地有关联外贸公司,东台市某化工有限公司把产品以同样的价格销售给关联外贸公司,关联外贸公司再以同样的价格销售到境外,东台市某化工有限公司开具增值税专用发票价税合计10461万元,则东台市某化工有限公司应纳增值税为10461÷(1+17%)×l7%-870=649.97万元,外贸公司可得到退税10461÷(1+17%)×13%=1162.33万元。税务机关征税649.97万元,退税机关退税1162.33万元,东台市某化工有限公司、关联外贸公司两公司实际可得到的税收补贴为1162.33-649.97=512.36万元。

  通过以上例子,我们不难发现,为什么同样的外销收入,却产生截然不同的结果。

  从征税机关来看,前者东台市某化工有限公司自营出口可征税0万元,后者却能征税649.97万元,相差达到649.97万元。显然,企业自营出口不利于征税机关,因为多征的649.97万元可以作为税收收入任务,对地方财力来讲,也相对有利。

  从退税机关来看,前者东台市某化工有限公司自营出口可退税451.56万元,后者却能退税1162.33万元,相差达到710.77万元。显然,自营出口企业如在外地办理关联外贸企业可多享受国家退税。

  从东台市某化工有限公司、外贸公司两公司来看,自营出口实际得到的税收补贴是451.56万元,而通过外贸出口实际得到的税收补贴是512.36万元,两者相差达到60.8万元。显然,通过关联外贸公司出口对东台市某化工有限公司更加划算。

  我们经过计算发现,产生以上原因在于以下几个方面:

  从征税方面来看,产生征税差异是由于计税价格的不同造成的,即由于自营出口的计税价格是按离岸价全部收入计算,而产品销售外贸出口的计税价格是按不含税的收入计算应纳税额。从上面例子可以看出,前者计税价格是10461万元,后者计税价格是10461÷(1+17%)=8941.0256万元,相差1519.9744万元,必然产生1519.9744×17%=258.40万元的征税差额。

  从退税方面来看,产生退税差异是由于退税的计算依据不同造成的,即由于前者是按出口的离岸价10461万元计算出口退税,后者是按销售额给外贸的价格10461÷(1+17%)=8941.0256万元计算出口退税,也即相差1519.9744万元,必然产生1519.9744×13%=197.60万元的退税差额。

  征税率与退税率的不同,是造成出口企业实际得到税收补贴差异的根本原因。在征税率与退税率一致的情况下,企业实际得到的税收补贴数额将一样。如上例,在退税率提高到17%的情况下,前者应退税额为870万元,扣除征税0万元,实际得到的税收补贴是870万元。后者应退税款为1519.97万元,扣除征税649.97万元,实际得到的税收补贴也是870万元。

  当然,企业走出去办理关联外贸企业也面临着一定的风险和压力。1.筹集期间需要一定的开办费;2.人员的工资以及熟练办理出口报关人员的费用;3.需要缴纳随销售收入附征的一些费用,如我市主要按销售收入征收综合费用率按千分之二缴纳;4.地方保护主义的压力,有些大中城市已开始提高办理流通型外贸公司的门槛,办理相关手续可能较烦琐;5.出口退税率仍将不断下降,现已平均下降4%,近期据了解有可能仍要下降,企业出口成本将不断加大;6.企业也需承担一些先征税后享受出口退税的资金压力,也包括缴纳这些资金所负担的利息,这对于企业来说,自营出口的成本会不断加大,企业也应采取相应的措施消除成本增加的压力。
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