M公司1999年全年实现税前利润为50000000元，公司在1999年以前所得税率为33％，从1999年起改为24％。公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。公司 1999年的有关资料如下：
⑴公司全年计提坏账准备80000元，税务机关允许提取60000元；
⑵公司对A企业的投资占A企业50％的股份，1999年度A企业实现净利润为8000000元。A企业的所得税率为24％。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税；
⑶公司1999年12月31日，存货账面实际成本为1200000元，期末可变现净值预计为1100000元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除；
⑷公司1996年12月购入一项固定资产，原价为6000000元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设不考虑残值因素）。税法规定可以用年数总和法计提折旧。
根据上述资料，M公司1999年的所得税费用为（元）：
A、10960800 B、108000
C、11068800 D、46120000
答案：A.
析：本题是关于所得税业务的会计处理问题，依据上述资料，应从以下三个方面进行解答：
1.计算本期应交所得税
本期税前会计利润 50000000
加：多计提坏账准备 20000 1
提取的存货变现损失 100000 2
减：投资收益 4000000 3
折旧时间性差异 0 4
本期应税所得 46120000 5
所得税率 24％
本期应交所得税 11068800 6
上式中：
1因会计上计提坏账准备比税法多提了20000元，在计算本期应税所得时，
应加回；
2《企业会计制度》要求企业对于存货在期末时按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值低于存货成本时，计提存货跌价准备，计入管理费用。本题中存货跌价损失属于未实际发生的损失，在计算本期应税所得时，需加回（100000元=1200000－1100000）；
3公司对A企业的投资占A企业50％的股份，按《企业会计制度》规定，应采用权益法进行投资业务的核算。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，并按持股比例确认投资收益。本题中计入本年投资收益的金额为8000000×50％=4000000元，但税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，在计算本期应税所得时，应减去已计入会计利润中的这部分投资收益；
41999年按会计规定计提折旧1200000元（6000000／5直线法），而按税法规定计提折旧1200000元（6000000×3／15——年数总和法），本年折旧时间性差异则为0（1200000－1200000）。
5本期应税所得=50000000＋20000＋100000－4000000－0=46120000（元）
6本期应交所得税=46120000×24％=11068800（元）
2.计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数
该公司1996年12月购入一项固定资产，由于当月增加的固定资产当月不计提折旧，所以应于1997年1月1日开始计提折旧，按会计规定每年计提折旧1200000元（6000000／5），按税法规定1997年计提折旧2000000元（6000000×5／15），1998年计提折旧1600000元（6000000×4／15），1999年计提折旧1200000元（6000000×3／15）元。
因此本期发生的应纳税时间性差异为0元（1200000－1200000），由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至1998年12月31日止为1200000元（2000000＋1600000－1200000×2），则递延税款的账面余额为396000元（1200000×33％）。
本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额=1200000×（33％－24％）=108000（元）
在债务法下，期末递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的乘积，即1999年末递延税款的账面余额为288000元[（1200000×24％）或（396000－108000）].
在处理所得税业务采用债务法时，要求本期由于时间性差异产生的影响所得税金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。即本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额为108000元。
3.计算本期所得税费用
本期所得税费用=本期应交所得税－本期由于税率变更调减递延所得税负债=11068800－108000=10960800（元）
会计分录为：
借：所得税 10960800
递延税款 108000
贷：应交税金——应交所得税 11068800
在解本题时，首先需要掌握所得税业务会计处理方法中的两大类方法：应付税款法和纳税影响法。其中纳税影响法又包括递延法和债务法两种方法，必须掌握递延法和债务法这两种方法的不同特点及各自的实务操作，其次需要掌握有关会计和税法对诸如计提坏账准备、计提存货跌价准备、投资收益、固定资产计提折旧的不同方法等方面的规定，这样才能正确计算出本期的所得税费用及应交所得税。
