按现行制度规定，企业由于追加投资由成本法转为权益法时，应该按政策变更的原则进行处理，要求进行追溯调整。追溯调整的含义是：假设原来就采用新政策，也就是说第一次投资就采用新政策，在追加投资时企业报表的有关金额应该是多少？因为原来用的是旧政策，新政策和旧政策的差额就是应该调整的金额。
这类问题的解题思路：先按照成本法核算，在追加投资时采用追溯调整法进行追溯调整：（1）对于原有的持股比例视同一开始投资时就采用权益法核算，具体做法可以在草稿纸上先用权益法处理；（2）针对追加的持股比例按照权益法处理；（3）将对原有比例的追溯调整和新追加的投资一同确认新的投资成本。
「例题」A企业于2000年1月1日以520 000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2 000元相关税费等，A企业采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的现金股利，A企业可以获得40 000元的现金股利。2001年1月5日A企业再以1 800 000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日B公司所有者权益合计为4 500 000元，2000年度实现的净利润为400 000元，2001年度实现净利润为400 000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%.股权投资差额按10年摊销。A企业的会计处理如下：
（1）2000年1月1日投资时
借：长期股权投资-B公司 522000（520000+2000）
贷：银行存款 522000
（2）2000年5月2日，B企业宣告发放现金股利
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资-B公司 40000
（3）2001年1月5日，A企业再次投资时
说明：此时应当站在2001年1月5日时点考虑追溯调整事项
第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
说明①：2000年1月1日被投资单位所有者权益为450万元，因此
股权投资差额＝52.2－450×10%＝7.2万元
投资成本明细＝450×10%＝45万元
说明②：因为2000年5月2日分配的现金股利属于被投资单位分回A企业投资之前被投资单位实现的净利润，因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本，即
投资成本＝45－4＝41
说明③：A企业投资后至追溯调整时，被投资单位实现的净利润为40万元。权益法下，投资单位应当按照持股比例享有份额＝40×10%＝4，因此计入损益调整明细科目中，即损益调整＝40×10%＝4万元。
说明④：2000年对股权投资差额进行摊销，摊销金额＝7.2/10＝0.72万元，股权投资差额余额＝7.2－0.72＝6.48万元
由此，针对初始投资，在2002年1月5日的长期股权投资各明细金额为：
①投资成本＝41
②股权投资差额＝6.48
③损益调整＝4
④股权投资准备＝0
会计处理为
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 41
（股权投资差额） 6.48
（损益调整） 4
贷：长期股权投资-B公司 48.2
利润分配-未分配利润 3.28
第二，2001年1月5日，追加投资时
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 180.9
贷：银行存款 180.9
（4）计算再次投资的股权投资差额
2001年1月5日被投资单位的所有者权益＝2000年1月1日所有者权益－2000年分配的现金股利+2000年实现的净利润＝450－40+40＝450
因此追溯调整法下2001年1月5日“投资成本”明细科目余额＝450×10%＝45
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 4
贷：长期股权投资-B公司（损益调整） 4
②计算追加投资的股权投资差额以及会计处理
新增股权 投资成本＝450×25%＝112.5
新增股权 投资差额＝180.9－112.5＝68.4
借：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 68.4
贷：长期股权投资-B公司（投资成本） 68.4
第三，2001年摊销股权投资差额
说明：对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。
①初始投资因追溯调整的股权投资差额余额为6.48，剩余摊销期限为9年，2001年摊销金额＝6.48/9＝0.72
②追溯调整形成的股权投资差额，2001年摊销金额＝68.4/10＝6.84
因此，2001年摊销总额＝0.72＋6.84＝7.56
借：投资收益 7.56
贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 7.56
（5）2001年确认享有被投资单位实现的净利润份额＝40×35%＝14
借：长期股权投资-B公司（损益调整） 14
贷：投资收益 14
