[案例406]
[案情说明]
河南白羊乳制品有限公司WPG生产设备按照税法的规定使用年限为10年，河南白羊乳制品有限公司经批淮采用加速折旧法，选定折旧年限为5年，即从第六年起，WPG生产设备不再提取折旧，WPG生产设备的原价为200元（不考虑净残值的因素）。
河南白羊乳制品有限公司前5年每年实现利润2000万元，后5年每年实现利润1800万元。1-4年河南白羊乳制品有限公司所得税税率为33％，从第五年起，所得税税率改为28％。
[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。
[分析解答] 根据上述资料，河南白羊乳制品有限公司应作以下会计处理：
第一年：
按税法规定的折旧年限（10年）计算每年应提折旧额＝200÷10＝20万元
按公司选定的折旧年限（5年）计算每年应提折旧额＝200÷5＝40万元
时间性差异＝40－20＝20万元
按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000× 33％＝660万元
按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）× 33％＝666.6万元
时间性差异影响纳税的金额＝666.6－660＝6.6万元
会计分录为：
借：所得税 6 600 000
递延税款 66 000
贷：应交税金——应交所得税 6 666 000
第二、三、四年的有关处理同上。
第五年：
按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000 × 28％＝565万元
按照纳税所得计算的应交所得税＝（2000＋20）× 28％＝565.6万元
时间性差异影响纳税的金额＝565.6－560＝5.6万元
会计分录为：
借：所得税 5 600 000
递延税款 56 000
贷：应交税金——应交所得税 5 656 000
第六年：
按照税前会计利润计算的应交所得税＝（1 800－20）× 28％＝498.4
在转销时间性差异时，仍然按33％的税率计算，即应转销的时间性差异为：
20 × 33％＝6.6万元
会计分录为：
借：所得税 5 050 000
贷：递延税款 66 000
应交税金——应交所得税 4 984 000
第七、八、九年的处理同上。
第十年：
按照纳税所得计算的应交所得税仍为498.4万元，但转销的时间性差异，要按原发生时的28％（第五年税率）的所得税率计算，即应转销的时间性差异为：
20×28％＝5.6万元
会计分录为：
借：所得税 5 040 000
贷：递延税款 56 000
应交税金——应交所得税 4 984 000
●债务法。
债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。