二、债务人以投资清偿债务
以投资清偿债务的,债务人应按债务账面价值转销债务,按投资的账面价值结转投资,将债务账面价值扣除投资账面价值和相关费用等之后的差额确认为当期损失或资本公积。对投资计提了减值准备的,还应将相关的减值准备予以结转。
三、受让的非现金资产作为长期投资管理
债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值,在重组日可暂不考虑,待期末与其他资产一并考虑。
涉及补价的,按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本:
①收到补价的,按重组债仅的账面价值减去补价,加上应相关税费,作为初始投资成本。
②支付补价的,按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为初始投资成本。
受让的资产中,除投资外,如果还涉及其他非现金资产应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。
例2:2001年12月31日,甲企业销售一批材料给B公司,含税价为468 000元。
2002年5月1日,B公司资金周转发生困难,经双方协议,甲企业同意B公司将其拥有的一项股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值470000元,计提的相关减值准备为51700元。B公司转让长期股权投资时发生相关费用2000元,甲企业对相关债权提了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
B公司:
计算:
债务重组日,重组债务的账面价值468000元
减:所转让投资的账面价值470000元
发生的相关费用 2000元
差额 -4000元
账务处理:
借:应付账款 468000
长期投资减值准备 51700
贷:长期股权投资 470000
银行存款 2000
资本公积——其他资本公积 47700(51700-4000)
甲企业:
借:长期股权投资 397800
坏账准备 70200
贷:应收账款 468000
假定B公司用于偿债的长期股权投资的账面价值为530000元,其他资料保持不变,则甲企业和B公司的账务处理如下:
B公司:
借:应付账款 468000
长期股权投资减值准备 51700
营业外支出——债务重组损失 12300
贷:长期股权投资 530000
银行存款 2000
甲企业:
借:长期股权投资 397800
坏账准备 70200
贷:应收账款 468000