应付工资结算和分配的核算

　　一、工资结算的核算

　　工资结算是指企业与职工之间对应付工资、各种代扣（包括代垫）款项和实发金额的清算活动。

　　为了总括核算企业应付职工工资的结算与分配情况，企业应设置“应付工资”科目。“应付工资”属于负债类科目，其贷方登记应付工资总额（即工资的分配数）；借方登记实发的工资额和代扣的各种款项；期末一般无余额。“应付工资”科目应设置“应付工资明细账”，根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。

　　应注意的是，对于随同工资一起发放的各种不计入工资总额的款项，如退休费、福利补助等，都不在“应付工资”科目进行核算，而应直接记入“管理费用”等有关科目。

　　工资结算的核算是根据“工资结算汇总表”进行的。工资结算的核算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款等项业务的核算。

　　现根据“工资结算汇总表”的有关资料，说明工资结算的总分类核算。

　　①企业按表中实发金额及应发退休金从银行提取现金，准备发放工资时，根据支票存根填制银行存款的付款凭证，应作如下会计分录：

　　借：现金    199700

　　　贷：银行存款  199700

　　②按表中实发金额以现金发放职工工资时，根据工资结算表填制现金付款凭证，作如下会计分录：

　　借：应付工资   189960

　　　贷：现金       189960

　　③根据“离休、退休金发放清单”和“工资结算汇总表”两表结转各种代扣款项时，填制转账凭证，应作如下会计分录：

　　借：应付工资               15790

　　　　管理费用                 960

　　　贷：其他应收款——水电费      3820

　　　　　　　　　　——托儿费      1250

　　　　　其他应付款——住房公积金  10610

　　　　　应交税金——应交个人所得税 1070

　　④职工因出差、休假等原因在规定期限内未领取的工资，由发放工资的车间或部门及时交回财务会计部门，并填制现金收款凭证，作如下会计分录：

　　借：现金                  1995

　　　贷：其他应付款——未领工资 1995

　　⑤将代扣款项付给有关部门时，填制银行存款付款凭证，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交个人所得税   1070

　　　　其他应付款——住房公积金    10610

　　　贷：银行存款                     11680

　　⑥另外，支付离退休人员退休金9740元时，填制现金付款凭证，应作如下会计分录：

　　借：管理费用  9740

　　　贷：现金      9740

　　二、工资分配的核算

　　工资的分配是指对企业本月应发的工资，作为一种费用，要在月份终了时进行分配，计入有关的费用或由规定的来源开支。工资应按照职工所在的岗位进行分配，如从事生产经营的职工，其工资应构成企业的生产经营成本，其中生产工人的应付工资应记入“生产成本”科目借方；车间管理人员的应付工资，应记入“制造费用”科目借方；专设销售机构职工的应付工资，应记入“营业费用”科目借方；行政管理人员的应付工资作为期间费用，记入“管理费用”科目借方；医院室、食堂、托儿所、幼儿园等生活福利部门工作人员的应付工资，应由职工福利费开支，记入“应付福利费”科目借方；从事本企业固定资产安装、改扩建、大修理等工程人员的应付工资，应计入工程成本，记入“在建工程”科目借方；对参加清理固定资产的工人的应付工资，记入“固定资产清理”科目借方；六个月以上长期病假人员的应付工资应计入期间费用，记入“管理费用”科目借方。工资的分配数（即应付工资总额）记入“应付工资”科目的贷方。

　　工资分配的总分类核算，一般是根据“工资分配汇总表”来进行的。现根据“工资结算汇总表”的资料，编制“工资分配汇总表”，其格式如下表：

　　工资分配汇总表

　　200×年×月                           单位：元

　　根据“工资分配汇总表”填制转账凭证，作如下会计分录：

　　借：生产成本——第一基本生产车间  72860

　　　　　　　　——第二基本生产车间  47682

　　　　制造费用——第一基本生产车间   6560

　　　　　　　　——第二基本生产车间   6098

　　　　管理费用                      33590

　　　　营业费用                      12040

　　　　在建工程                      21300

　　　　应付福利费                     5620

　　　贷：应付工资                       205750