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企业采用“以旧换新”业务的会计核算方法

2008-8-7 14:58  【 】【打印】【我要纠错

  以旧换新属于以货易货行为,但如果收到的补价占换出资产公允价的25%,则不能按《非货币性交易准则》进行会计处理,而应按销售业务进行会计处理。根据《增值税暂行条例》第十六条规定,销售的自己使用过的物品免征增值税。在实际工作中,应分两种情况处理:

  1、一般商品以旧换新

  采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动,销售额与收购额不能相互抵减。

  例1:某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元/台(含增值税),若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元,交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台,增值税税率17%,作会计分录如下:

  借:银行存款251000
    材料物资—旧电视机100000
    贷:主营业务收入—A牌电视机300000
    应交税金—应交增值税(销项税额)51000

  收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账,因为那样就会少记销售收入,偷逃增值税款。

  例2:某企业销售自行含税价234元/辆,若购货者交还同型号旧自行车均作价50元/辆,交差价184元即可购买新自行车。2003年11月,企业采用这种方式销售自行车100辆。请问:对上述业务如何进行会计处理?

  100辆自行车含税售价=100×200×1.17=23400(元)

  100辆旧车作价=100×50=5000(元)

  应补差价款=23400-5000=18400(元)

  借:银行存款18400
    库存商品一旧自行车5000
    贷:主营业务收入20000
      应交税金一应交增值税(销项税额)3400

  2、金银首饰以旧换新

  鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况,财政部、国家税务总局(关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定,对金银首饰以旧换新业务,按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

  例3:某金银首饰零售商店为小规模纳税人,2004年10月取得含税销售收入60000元,以旧换新业务收入30000元(含税),其中收回旧首饰折价21000元,实收9000元。

  应缴增值税计算公式如下:

  应缴增值税=(含税销售收入+以旧换新实际收取的含税销售收入)÷(1+征收率)×征收率

  该例的应缴增值税=(60000+9000)+(1+4%)×4%=2654(元)

  主营业务收入计算如下:

  (60000+9000)÷(1+4%)+21000=87346(元),会计处理如下:

  借:银行存款69000
    材料物资—旧金银首饰21000
    贷:主营业务收入—金银首饰87346
      应交税金—应交增值税(销项税额)2654

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