浅析电算化审计

　　［摘要］： 随着经济迅猛发展，计算机在我国已广泛应用于各个领域，并很快向更大范围扩展，审计工作中实施电算化已是当务之急。本文拟从我国电算化审计的现状入手，剖析原因，提出加快实施电算化审计的初步思路。 

　　关键词：电算化审计 现状分析 实施思路

　　随着中国加入世贸组织步伐的加快，经济技术的发展日新月异。审计电算化作为一种提高审计效率和质量的重要方法，其应用的范围正越来越广泛。电算化审计是与传统的手工审计相对应的概念，是审计人员用手工的或电算化的审计方法、技术和程序对电算化或手工信息系统所进行的审计。其范畴可有以下三种： 

　　方式1：用手工的方法对电算化信息系统进行审计；

　　方式2：用审计软件对手工信息系统进行审计；

　　方式3：利用电算化审计方法对电算化信息系统进行审计。

　　它可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥作用，把审计人员从费时费力的手工劳动中解放出来，逐步解决审计系统人员少、任务重的矛盾，并可大量地节省成本。因此必须加强审计电算化的研究，积极探讨在会计电算化系统中，如何实施审计的问题。 

　　一、 实施电算化审计的必要性

　　1、 传统审计方法工作量大、效率不高。

　　传统审计方法中一百多张工作底稿主要靠手工完成，底稿中的数据勾稽关系是通过标注交叉索引连接的，工作量大且易出错，如有反复（审计实务中这是常有的事）就会一动百动逐张修改，稍有疏忽，就会顾此失彼，出现数据不衔接的情况。大量的重复劳动浪费人力物力。 

　　随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展，社会公众对注册会计师审计工作日益重视，要求也越来越高；审计工作任务日趋繁重，传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求。随着会计师事务所脱钩改制，审计工作必须改变工作方法，改进工作手段，实现电算化审计来完成日益增长的任务和要求。 

　　2、 会计电算化发展迅猛，客观上要求审计工作加快实现电算化。

　　会计电算化 从1979年进行试点，伴随着我国的改革开发得到了很大的发展。许多单位在会计工作中摆脱了手工记帐，建成了电算化信息系统。会计工作开展电算化后，一方面会由于系统设计上存在漏洞、会计软件的合规性合法性不够完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的一些非人为错误；另一方面，会由于电算化会计信息系统内部控制不够健全、篡改数据不留痕迹等原因使利用计算机犯罪而产生的人为错误屡有发生。同时，会计工作开展电算化后，手工记帐方式下的记帐凭证、明细帐、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中，造成审计线索缺乏，审计风险增大。传统审计中抽查会计记录、帐帐核对等方法已难适用于会计电算化系统。 

　　因此，会计电算化的发展使审计环境更为复杂，风险更大，必须大力降低审计风险，利用专门的计算机审计技术加强对系统设计、软件规范及运行过程的审计与监督，防止企事业单位在经济活动中不正常现象的发生。

　　3、 同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计。

　　随着经济的全球化和国际一体化的发展，我国对外交往日益增加，不断加强在经济、文化、技术、法律等方面的国际交流。与国际接轨是国家的既定方针，会计工作中早已提出向国际会计准则靠拢，同样审计工作也需要向国际审计准则靠拢。当前国际上计算机运用于会计、审计工作中已相当普遍，会计、审计准则的制定大部分是按计算机应用后的需求来考虑的。我们必须加快实施审计工作的电算化，否则很难向国际审计准则靠拢。与国际审计工作不协调一致，就不能很好的为对外开放服务。 

　　二、我国电算化审计的现状及成因浅析

　　1、 电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面。

　　一般来说，电算化系统的审计会经历三个阶段：

　　（1）绕过计算机审计阶段（Auditing Around the Computer）

　　（2）透过计算机审计阶段（Auditing Through the Computer）

　　（3）利用计算机审计阶段（Auditing With the Computer）

　　而在我国审计实务中，对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，因此可能不彻底，具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。这样审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。这种方法必将被计算机审计所替代。 

　　我国审计实务中主要采用这种绕过计算机的审计方法有其存在的信赖基础：我国企业在启用会计软件时须经主管财政部门评审，验收合格后才能甩掉手工帐。这种评审在某种程度上是对企业计算机信息系统进行内控评价与风险评估，使得审计人员可以在某种程度上信赖这一评审结果，相对减少了审计风险。但是，国际上并没有这种评审做法，随着对外开放与国际接轨，这种绕过计算机的方法终会失去信赖基础。 

　　2、 计算机辅助审计停留在浅层次运用，专业审计软件市场不完善。

　　目前计算机在审计中的运用主要采用通用的办公自动化软件，即运用Windows的资源 管理器进行审计文档管理；运用Word 字处理软件编制审计计划、审计总结及审计报告等 综合类底稿；运用Excel 制表软件进行试算平衡、编制审定会计报表等。这些软件定义方便、自由度较大、不易统一，难以形成所内统一的操作模式，规范程度较低，缺乏系统性，难以做到各底稿间的有机连接，尤其是难以做到与被审单位的计算机信息系统连接以直接获取审计所需数据。 

　　计算机辅助审计停留在浅层次运用，主要原因是专业审计软件市场不完善。审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量狭窄，需求又有不确定性和不断增长性，造成审计软件的开发难度远远大于财务软件，这就使众多的软件开发公司热衷于利润高、难度小、维护少的财务软件，而轻易不敢涉及审计软件。同时，由于我国各部门之间的财务软件基本上是自行开发，独立一套体系，通常不会留出数据通道，也给开发计算机审计软件造成一道不可逾越的鸿沟。没有软件可用，这就使得审计人员"巧妇难为无米之炊"，在计算机审计时不得不停留在看重检查输入前的原始凭证和越过电算系统直接去检查处理打印出来的结果的一种手工审计方法。整个软件市场缺乏高质量的通用审计软件来配合通用会计软件的使用。 

　　3、 审计人员队伍整体计算机知识缺乏。

　　即使有先进的电算化审计方法、功能完善的专业审计软件，仍需由专业审计人员制定审计计划，执行审计程序，分析审计结果，出具审计报告。计算机技术不能替代专业人员审计，这要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。不仅要掌握审计软件的操作方法，而且还应当能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序模块。 

　　然而我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一程度。究其原因，一方面是由于审计人员队伍老龄化较严重，相当大部分审计人员虽然有丰富的财会审知识和经验，但由于当时的人才专业细分和国情使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，而目前的注册会计师考试及职业后续教育中也未涉及计算机知识。另一方面年轻的审计人员（特别是科班出身者）虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。 

　　三、 大力发展我国电算化审计的对策

　　（一）完善电算化审计标准与准则。

　　计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。计算机审计是随着会计电算化而产生的利用计算机技术所进行的审计。在会计电算化信息系统中，由于数据存储介质的磁性化，数据处理过程的自动化，使被审计系统的可见审计线索减少，比起手工系统来，电算化系统中的审计证据更具易逝性，经济犯罪更具隐蔽性，因此，审计难度更高，审计风险更大，在这种情形下，显然，过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的关于计算机审计的程序标准和准则还没有出台，在计算机审计的实际工作中。审计人员往往苦于无严谨的规程可循，只好凭经验各显神通。加之，审计人员队伍整体计算机水平不高。因此，在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。主管财政部门在评审某会计软件时应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。顺应经济全球化趋势，我国的电算化审计准则应逐步向国际审计准则靠拢，使我国的审计工作与国际审计工作协调一致，更好的为对外开放服务。 

　　（二） 大力发展审计软件专业公司，实行审计软件商品化。

　　借鉴推行会计电算化实践经验，实行软件商品化是电算化审计的有效途径。在实施会计电算化初期，会计软件自行开发自行使用，发展缓慢。1988年实行会计软件通用化、商品化后，组建了几百家专门开发与营销会计软件的专业公司，开发出一批通用软件，形成庞大的会计软件市场，在激烈的竞争中促进了会计软件整体水平的提高 ，推动了会计电算化事业的迅猛发展。 

　　因此我国发展电算化审计需要大力发展审计软件专业公司，推行审计软件的商品化，培育完善的审计软件市场。即组建一批既懂财会审计业务，又熟悉计算机应用技术的公司，专门从事审计软件的开发与营销。把审计软件推向市场，通过竞争促进审计软件水平的不断提高和审计工作电算化的迅速发展。 

　　（三） 提高从业人员素质，培养电算化审计专业人才。

　　制约我国电算化审计进一步发展的关键环节是高素质专业人才缺乏。针对这一现状从两方面入手改善：

　　（1）审计机构和会计师事务所应积极引进既有丰富会计、审计知识和经验又具备深层次计算机知识技能的复合型人才，同时积极开展有关计算机方面的后续教育，使现有的审计人员了解认识计算机信息系统环境下内部控制的特点，掌握审计软件的使用、维护等技能，从而能有效的利用计算机技术完成审计任务。

　　（2）加快发展审计后备力量，尤其是高校大学生。高校中增设电算化审计专业，扩大注册会计师专门化专业的规模，增强该类专业师资力量。课程设置中把审计类与计算机类课程作为两大专业核心课（目前我国高校中非计算机专业一般 均把计算机知识和技能作为公共基础课学得不够深）。加快造就一大批年轻的复合型人才，充实、壮大我国的审计队伍。

　　（3）加大计算机的培训力度。应该让审计人员真正看到计算机的好处。比如从最基本的在电脑上处理文字，到在法规库中直接快速地查询法规，再到设定公式计算数据，让审计人员逐步"用"电脑。通过使用，使他们对计算机的功能有进一步的了解，产生更大的兴趣，提高自觉学习的积极性，然后分阶段，分层次对现有专职审计人员再计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作；在注重普及计算机知识的同时，还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。 

　　（四） 在审计过程中，运用不同的电算化审计方法。

　　1、制度审计：在会计电算化开展后，整个审计工作的基础，仍然是内部控制制度，制度审计要求我们审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立，是否完善。从一定程度上讲内部控制的重要性，并不因采用计算机数据处理系统而降低，相反计算机的应用使内部控制制度，显得更为重要，并为内部控制的实施提供了新天地。 

　　我们可以从下列几个方面予以审查：

　　（l） 职权制审查：即从组织机构角度审查会计电算化系统中各种人员的职责与权力，联系与牵制。可以查阅书面订立的制度文件，实地查看业务文件编制、传递、审核、输入、输出等流程的手续是否完备。

　　（2）人员素质审查：即是否有以提高人员素质为目的控制措施。从是否坚持职业道德教育制度，职工是否接受过正规业务培训，是否定期岗位轮换等人手。

　　（3） 硬件及环境控制审查：即对存档的系统设计文本中有关硬件的资料审查。定期检查硬件设备，通过测试"写后读取""双重读取"等组成控制，保证硬件可靠性。同时，对计算机工作的自然环境，如温度、湿度、防尘、防磁等情况审查。 

　　（4）运行审查：即对计算机在输入、处理、输出过程中的运行情况审查。根据"系统设计"文本，实地了解输入设备。根据上机操作记录簿、科目编码簿，发现有无错误记录，有无不经审核会计科目编码，也可采用逻辑性人工屏幕等。 

　　（5）修改方式及保密措施审查：审查操作修改程序是否只有一个人口，即凭证输入口，发现错误是否采用，重新输入凭证的方式加以修改，是否修改后有修改痕迹。各主要功能模块是否设置操作口令，程序是否建立保密制度。 

　　2、技术审计：在制度审计中发现问题时或者认为有必要对系统设计程序进行实际测试时，需用一系列计算机技术进行技术审计。方法是抽查的形式。可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展工作。可按以下顺序进行： 

　　（1） 阅读原系统设计的作用范围，注意数据共享的分配方式和传递路线。

　　（2） 阅读程序一览表和变更情况及程序流程图。这里应该知道程序的审计是会计电算化的核心。可采用：①人工检查：②设计验证数据；③用专门审计程序取代被审程序，数据仍用被审计数据，观察结果是否一致。

　　3、数据审计：即审核会计报表及经济业务处理真实性、合法性。对会计电算化的数据可以用人工审查，如费用分摊、利润分配等进行抽查，验证两者结果是否相符，在实际工作中，进行抽样检查，仍出现差错，可辅以计算机审计，利用计算机的存贮、运算、判断等功能，可以很快缩小审计对象发现问题。一般来说，电算化审计也可采取重点审计的方式。 通过以上分析，我们应当明确，会计电算化系统的内部控制方法与会计电算化系统的组织形式直接相连，不同的会计电算化系统处理程序，应选择不同的会计电算化审计方法，会计电算化的程序审计是会计电算化系统审计的主要内容。 

　　会计电算化的发展，要求电算化审计工作跟上它的发展，要求我们做好会计电算化审计的各种准备。审计人员应扫除思想顾虑，加强学习，要求审计人面对计算机有一定的了解，具有应用计算机数据处理系统的丰富知识，要求能够使用或设计计算机系统使用的审计程序，培训能应用计算机的审计人才。在当前实现审计技术现代化必须加强会计电算化抽样审计软件的开发和应用，会计电算化抽样审计是实现审计方法现代化的关键。