对会计准则国际化的冷思考

　　经济全球化的浪潮席卷到世界上每一个角落，与之相关的会计准则国际化进程也在不断加快。同时也应看到各国会计环境的巨大差异在短期内无法消失，以一套全球会计准则应用于每一国家的每一企业，从目前来看还只是一种理想。我们应以冷静、理性的眼光来看待我国的会计准则国际化进程。

　　一、会计准则国际化的内涵

　　何谓会计准则国际化，理论界有多种看法，笔者更加认同的是：会计准则国际化是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。会计作为一种“商业语言”无论是在国内还是在国际经济交往与合作中，其信息传达作用日益重要。在经济全球化的今天，客观上要求各国会计事务处理方法应趋于标准化和规范化，但是受各国政治、经济、文化等因素的影响，各国的会计准则或制度存在着很大差异，这种差异给各国经济交往带来了巨大的不便。因此，增强会计信息在国际间的可比性，促使各国会计准则的协调，是会计国际化的内在要求。会计国际化的实质就是会计准则国际化。

　　二、对我国会计准则国际化的思考

　　改革开放使我国经济走向了国际市场。国际贸易、国际投资、国际融资、跨国公司的迅速发展对我国传统财务会计提出了严重挑战。由此，财政部开始着手对我国传统的财务会计模式进行改革，并于1992年颁布了《企业会计准则》，初步实现了会计核算模式与国际通行会计惯例的衔接。到目前为止，已有13项具体会计准则相继颁布、实施，这标志着我国会计准则体系正在逐步建立。

　　在我国会计准则制定的实践中，充分研究、借鉴了包括国际会计准则在内的国际上有影响的会计体系的内容，在不与我国法律和经济实际相抵触的前提下，尽量利用国际通用的会计原则和会计程序、方法，反映了我国会计发展的国际化趋势，但同时应认识到会计准则的国际化进程任重道远。

　　笔者认为，在此过程中应注意以下几个方面的问题：

　　1．国际化的会计准则是各国利益之争的结果。会计准则的制定通常反映了不同利益和政治势力之争。国家会计准则如此，全球会计准则更是如此。国际会计准则（IASC）和美国财务会计准则（FASB）肯定从发达国家的角度出发，更多的照顾发达国家的利益，同时损害了发展中国家及落后国家的利益。我们应该认识到，在经济全球化的进程中，会计准则国际化同样是一把双刃剑，发展中国家在借鉴、利用它获得外资的同时，都以开放市场、损害一定的经济利益为代价。因此我们应积极参与国际会计准则（IASC）目前的改组活动，同时将具有中国特色的会计准则介绍出去，为体制转轨国家会计准则的建立提供成功经验。这是将中国会计纳入世界会计体系，在国际会计准则制定机构占据一席之地的必经之路。

　　2．会计准则国际化应立足国情，解决我国实际问题。早在1991年，财政部提出建立我国会计准则体系既要考虑国际会计惯例，服务于证券市场和整个市场的发展，也要照顾中国国情。但实际上，基于研究方法的缺陷，我国会计改革和发展所选择的是一条西方化的道路，是对西方会计理论和会计模式具有普遍有效性的认定。其实，只要世界经济的发展是以承认一定利益主体为前提，只要国际和国内经济两个范畴存在，会计还处在国际和国内环境之中，会计的国家特色就会存在。因此我们认为：

　　（1）会计准则必须要适应国际化的历史潮流，但首先应立足于本国国情，反映本国经济现实和经济事项的实质内容。这里的国情包括法律及市场发育完善的总体水平、特殊的计划经济背景、国企的现实情况和会计职业发展的现状。

　　（2）会计准则必须有创造性，不要紧跟西方的经验亦步亦趋，而应该很好地解决中国经济发展中的会计问题，如不完善市场中的产权关系、国有资产保值增值、会计信息失真等等。

　　3．会计的国内协调。有人认为，在会计准则国际化之前，应考虑会计制度是否还有存在的必要性，先实现会计的国内协调。会计准则与会计制度二者规范的对象和重点不同而已，即准则规范的对象是经济业务或项目，侧重于确认和计量，能提高会计人员的职业判断能力和解决新问题的本领；制度从企业的角度，侧重于记录和报告，操作性强，易懂易学。

　　现阶段，我国会计制度有其存在的必然性。因为：（1）目前我国会计专业判断并不被重视。（2）从总体上看，会计专业教育水平较低，需要有一个详细具体的规范。（3）中国属大陆法系国家。两者并存是我国现阶段国情的客观要求，目前关键是两者之间如何相互协调和配合的问题。这涉及到我国会计改革的步骤问题。我们认为，现阶段应注意两者之间相互协调，以致于相互融合和趋同。到了那个时候，采取准则还是制度，只是形式上的问题，即使仍采取我国会计人员喜闻乐见的“制度”形式，其规范的重点与要求必然更加接近国际会计惯例。

　　4．会计准则国际化的范围。从会计理论上讲，会计具有“决策”与“政策”两大用途。前者是指财务报表能够帮助公司的外部人作出投资及信用评估等决策；后者则是指会计的数据，可以作为政策和契约执行的依据，例如决定管理层报酬、员工红利和公益金分配以及所得税额的核定等。国际会计准则（IASC）和美国FASB都是以满足上市公司的外部投资人的决策需要为主要目标。对我国上市公司而言，证券市场的交易仍然以分散化的股民为主，这就产生了两个问题：

　　（1）外部人对会计信息需求较弱；

　　（2）股民主要关心的是会计信息的可靠性。

　　这时会计准则的重点应以防范上市公司及注册会计师的不轨行为为主。会计准则的国际化则可谨慎从事，没有必要强求一步到位。对非上市企业而言，没有外部的投资人，会计信息主要适用于会计的“政策”用途。目前占我国经济最主要地位的非上市企业就没有必要强求适用以外部人需要为主的国际会计准则。因此我们认为，目前会计准则国际化的范围主要应集中在上市公司的一定范围内，且与资本市场的开放同步进行，谨慎从事。