合并会计报表中存货跌价准备抵销的会计处理

    一、内部购进存货在当期的抵销处理

    1、顺销情况下存货跌价准备的抵销。顺销是指销货方按高于销货方的成本价格卖给购货方的销售行为，有一定的利润（当然这种利润在购货方没有销售出购进的存货之前属于集团未实现利润）。也就是说，销货方成本（简称销货成本）小于购货方成本（简称购货成本）。在分项比较法下抵销时，也可以按以下三种情况处理。

    （1）内部购进存货可变现价值<销货成本<购货成本。这时候无论从购货企业来说还是从企业集团来说都应该计提存货跌价准备，只是因为销货成本和购货成本不一样，计提的数额也就不一样，实际上是购货成本中包含了内部未实现销售利润，造成购货方多提了存货跌价准备，多提的金额我们可以按下列公式来计算：

    多提的存货跌价准备=（购货成本-可变现净值）-（销货成本-可变现净值）=购货成本-销货成本

    编制抵销分录如下：

    首先在资产负债表和利润及利润分配表中抵销

    借：存货跌价准备（购货成本-销货成本）

        贷：管理费用（购货成本-销货成本）

    然后在现金流量表中抵销

    借：计提的资产减值准备（金额同上）

        贷：净利润（金额同上）

    因为第一笔分录将合并后的净利润增加，所以在合并现金流量表的间接反映部分要编制第二笔分录。

    （2）销货成本≤内部购进存货可变现价值<购货成本。这时候购货方按购货成本与内部购进存货的可变现价值的差额计提了存货跌价准备，但是从整个企业集团来看，因为销货成本不大于内部购进存货可变现价值，所以不应该计提存货跌价准备。抵销的金额也可以用上述公式来计算：需要抵销的存货跌价准备=购货成本-销货成本，因为企业集团未提存货准备，所以抵销的存货跌价准备实际上就是购货方企业提取的存货跌价准备。其编制的会计分录同第（1）种情况，只是金额不同而已。

    （3）销货成本<购货成本<内部购进存货可变现价值。这种情况下，无论是从购货方来讲还是从企业集团来讲都不应该计提存货跌价准备，所以也就不存在抵销的问题。

    2、逆销情况下存货跌价准备的抵销。逆销是指销货方按低于销货方的成本价格卖给购货方的销售行为。这时候购货成本小于销售成本。也可以分三种情况来讨论。

    （1）内部购进存货可变现价值<购货成本<销货成本。购货方按照可变现价值与购进存货可变现价值的差额提取存货跌价准备，而企业集团应该按照销货成本与购进存货可变现价值的差额提取存货跌价准备。因为购货成本小于销货成本，所以这时候购货方提取的存货跌价准备少于企业集团应该计提的存货跌价准备，也可以用上述公式来表示：

    少提的存货跌价准备=销货成本-购货成本

    应编制的抵销分录如下：

    首先在资产负债表和利润及利润分配表中抵销

    借：管理费用（购货成本-销货成本）

        贷：存货跌价准备（购货成本-销货成本）

    然后，在现金流量表中抵销

    借：净利润（金额同上）

        贷：计提的资产减值准备（金额同上）

    因为第一笔分录将使合并后的净利润减少，所以在合并现金流量表的间接反映部分要编制第二笔分录。

    （2）购货成本≤内部购进存货可变现价值<销货成本。因为购货成本不大于内部购进存货可变现价值，所以购货企业不用计提存货跌价准备；而从企业集团来看，销货成本大于内部购进存货可变现价值，也就是说企业集团从外部取得这个存货的成本大于内部购进存货可变现价值，所以应该计提存货跌价准备。计提的金额为销货成本与内部购进存货可变现价值的差额，会计分录同上述第（1）种情况。

    （3）购货成本<销货成本<内部购进存货可变现价值。根据企业会计制度和成本市价孰低法的含义，可变现价值大于成本时按成本计价，不需也不能计提存货跌价准备。

    3、平销情况下存货跌价准备的抵销。当内部交易为平销时，购货方和企业集团无论在哪种情况下所确认的应计提的存货跌价准备都是一致的，没有多提或者少提存货跌价准备的抵销问题。

    二、内部购进存货在连续持有期间的抵销

    所谓连续持有就是说内部购进的存货连续几个会计期间没有实现对外销售，内部销售利润没有实现。而且在连续持有期间存货的可变现价值也可能是波动的，所以在各期之间也需要调整存货跌价准备的账面余额，抵销分录也应该相应调整。这里涉及到两个问题：

    1、根据上年编制的递延抵销分录编制当年抵销分录

    顺销情况下抵销分录为：

    借：存货跌价准备

        贷：期初未分配利润

    逆销情况下的抵销分录为：

    借：期初未分配利润

        贷：存货跌价准备

    同样，平销情况下不存在抵销的问题。

    2、当期存货跌价准备的调整。对于本期内部购进存货因为可变现价值的变化而补提或者冲销的存货跌价准备的数额也应该进行抵销，可按下列公式计算处理：

    购货方调整金额：（购进存货期末可变现价值-购货成本）-个别会计报表中购进存货跌价准备的期初余额

    企业集团调整金额=（购进存货期末可变现价值-销货成本）-合并会计报表中购进存货跌价准备的期初余额

    假设购进存货期末可变现价值降低了，应调增购进存货跌价准备

    （1）如果购货方调增金额=企业集团调增金额，则不需要调整。

    （2）企业集团调增金额<购货方调增金额（这一般是在顺销的情况下），则应抵销多调增的这部分差额，作会计分录如下：

　借：存货跌价准备

      贷：管理费用

    （3）购货方调增金额<企业集团调增金额（这一般是在逆销的情况下），则应调增这两者的差额，作会计分录如下：

 　借：管理费用

       贷：存货跌价准备

    假如购进存货期末可变现价值提升了，应调减购进存货跌价准备，处理情况与上面相反。