流动资产质量控制的方法和途径

    对资产评估的质量进行控制，实际上就是对资产评估的风险进行防范，确保资产评估的结论真实、客观和准确。近年来，中企华资产评估公司先后承办了一批大型评估项目，积累了一些工作经验。本文针对流动资产的评估特点，结合公司在这方面总结的经验，试对流动资产质量控制的方法和途径进行探讨。

    流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产与固定资产相比，存在以下几个特点：

    第一，流动资产的形态具有多样性。流动资产有实物性和非实物性两种形态。实物性的资产，如原材料和产成品等；非实物性的资产又可以细分为货币类资产、债权类资产和费用性资产等。

    第二，流动资产的周转速度快。流动资产在一个生产经营周期中可以通过改变其形态而发生价值转移。如从资金的投入，原料的供应，到最后产品的产出，收入的形成等，流动资产的周转速度比固定资产快。

    第三，流动资产的变现能力强。各种形态的流动资产都可以在较短时间内变现。

    正是由于流动资产具有上述3个比较显著的特点，在市场价格变化不大的情况下，流动资产的账面价值通常可以反映出流动资产的现值。但是，如果简单地认为流动资产的评估值等同于财务上的账面价值，这就不对了。评估人员针对流动资产的特点制定的流动资产的评估程序通常是：首先，了解被评估企业的与流动资产评估相关的经营管理情况，如经营范围、市场销售情况、财务会计制度和相关政策等。其次，根据被评估企业提供的流动资产清单对资产进行清查核实，包括质的核实和量的核实。最后，根据清查核实的结果，并结合搜集到的其他资料进行分析，确定评估方法和评估参数。

    由于流动资产形态复杂，评估清查核实的工作量很大，许多项目往往采取先审计后评估的做法。

    正是因为流动资产的形态具有多样性，清查核实的方法及确定评估值时需考虑的问题各不相同，因此对流动资产的质量控制也呈现多样性。中企华资产评估公司根据近年来所做的一些大型项目，总结了一些流动资产质量控制的经验，具体来说可以从以下几个方面实现对流动资产的质量控制。

    （一）通过制定严密的工作程序控制质量。

    首先，制定科学的操作方案是质量控制的前提。项目负责人在评估工作开始时，先要对评估范围内的流动资产特点、分布状况及所属行业财务、会计制度等进行充分的了解，然后针对本项目的特点，设计出一个全面、可行的操作方案。

    操作方案的形式各种各样，但其内容至少应包括项目背景介绍、评估人员组织方式及工作时间安排、资产状况简介及评估方法指导、评估报告的具体要求、工作底稿的具体要求等。

    其次，进行评估培训是质量控制的关键。操作方案是由项目负责人制定的质量目标，它需要在评估工作中落实。方案的落实首先必须让方案的执行者及参与者准确理解方案的具体要求，也就是进行评估培训。这里说的评估培训包括两个方面，一方面是对评估人员的培训，另一方面是对被评估企业安排的配合评估的有关人员的培训。通过培训，可以使企业有关人员充分了解评估工作的要求，明确他们在评估过程中承担的责任，有助于评估工作的顺利开展。

    再次，现场跟踪监控是质量控制的有效保证。跟踪监控可以采取现场抽查、电话询问或由工作人员定期汇报等方式。调查对象可以是评估人员，也可以是客户。

    针对流动资产的特点，现场监控的重点主要在于存货的盘点范围是否达到资产评估操作规范的要求，是否按要求填制了盘点表；银行存款是否核对了银行对账单，对大额存款是否向银行进行了查询；对重点的应收账款、其他应收款等往来款是否寄发了询证函，回函情况如何；对现金是否进行了盘点，是否有白条等违反财务规定的现象；对重大合同和凭证是否进行了抽查核实等。

    最后，审核验收是质量控制的核心。中企华资产评估公司在多年的工作实践中制定和完善了一套比较可行的三级审核制度。具体到流动资产评估的审核程序是这样的：项目开始之初，首先在内部审核委员会进行备案登记，同时确定主管领导，全程负责该项目的领导工作。当流动资产评估人员根据操作方案的要求完成了规定的评估工作后，流动资产专业组长首先要对组员的工作成果进行初步审核，将评估说明、评估明细表和工作底稿报送项目负责人。项目负责人在对其完整性和准确性进行审核并落实修改意见后，连同评估报告书一起报送业务部经理审核。业务部经理进行审核并落实修改意见后，报内部审核委员会三审。最后出具报告时，必须取得各级审核人员和主管领导的签字认可，同时，法定代表人还将实施最后一道把关手续。

    （二）利用工作底稿控制质量。

    严格遵照资产评估操作规范的要求执行流动资产的评估程序是防范评估风险的要求。通过设计一套科学合理的流动资产工作底稿是检查评估人员是否实施了必备的评估程序的一个有效途径。

    流动资产的评估虽然是单项资产的评估，但是它和被评估企业的生产经营状况和管理制度有着不可分割的联系，如产品的市场销售状况将影响产成品的利润水平，通过了解被评估企业的产品在市场上的畅销程度，可以确定用售价评估产成品时的净利润扣减幅度，从而确定评估值。另外，财务核算体系等财务会计制度的有关规定更是与流动资产的评估密切相关。因此，流动资产的工作底稿应设计有对被评估企业的生产经营状况和管理制度等基本情况的调查记录。

    存货、现金清查工作的重点是盘点，通过盘点对各种面值的货币的数量进行确认，对存货的数量及质量进行确认，为计算评估值打好基础。所以，流动资产的工作底稿中一定不能缺少存货和现金的盘点表。对于某些需要通过特定的检测方式进行检测和专门的鉴定人员进行技术鉴定的项目，评估人员还必须取得专门的质量检测部门出具的检测结果。另外，在存货盘点过程中，评估人员还要注意通过查看有关单据或凭证核实其产权。

    对银行存款和债权类的流动资产，如应收账款、其他应收款等，可以通过编制询证函及回函统计表等工作底稿检查评估人员是否实施厂必要的函证程序。询证函不能一寄了事，评估人员还必须根据回函情况，统计询证函的有效数量及有关账款的真实性和准确性，并确定是否需要扩大函证范围。

    （三）充分运用各种财务分析手段控制质量。

    和大部分有着明确的市场交易价格的固定资产不同，流动资产的评估往往需要评估人员充分利用各项历史数据或外部统计资料进行分析判断，从而确定一个比较合理的评估值。

    比如对应收款项的评估，评估人员根据函证债务人可以得到一个初步的款项是否真实存在的结论。但是，仅仅根据核对一致的账面价值仍然无法判断款项是否可以收回。这样，评估人员可以通过对账龄进行分析，结合特殊项目债务人的信誉及还款能力，综合判断应收款项的风险度，并根据风险的大小，合理确定评估值。

    又比如对存货的评估，评估人员在判断账面价值与现值的差别时，可以结合存货周转率来进行。如果某一类存货的周转速度很快，在相应时期内其市场价格变化很小，那么评估人员根据重要性原则就可以考虑是否可以按账面值确认评估值。反过来说，如果评估人员采取了按账面值确认评估值的方法评估，审核人员也可以通过查看该存货的周转速度判断其选用的方法是否合理。