我国会计规范体系的系统化思考

　　规范就是标准。会计规范就是会计标准，从直观上看，会计规范是会计行为的标准，但从其最终效果看，会计规范实际上是会计信息的标准，是对会计人员、会计工作和会计信息处理具有约束、评价和指导作用的一系列标准的总称。因此，会计规范体系是由一系列的会计行为标准组成的完整的体系。 

　　一、会计规范体系的特征 

　　l．权威性。会计规范作为评价会计行为合理、合法的有效标准，必然具有充分的影响力和威望，能够便会计人员予以信从，而不管这种承认是自发的还是强制的，也不管这种规范是成文的还是惯例性的，通过这种标准，让人明白哪些行为是符合规范的，哪些行为是不符合规范的。权威性可以来自于会计规范的制定机关，如国家立法机关和行政机关，也可以来自社会性的广泛支持。 

　　2．科学性和客观性，科学性是指会计规范体系能够体现会计工作的内在规律和内在要求。客观性是指会计规范体系是会计规律与会计所处的客观环境、条件的有机结合，在体现高度科学性的同时具有可操作性。 

　　3．统一性。会计规范体系在一定范围之内是统一的，适用的对象不是针对具体和特定的某一单位、某一企业，而是广泛适用于全国范围内的;不是针对某一具体和特定的业务，而是适用于任何会计行为。 

　　4．相对稳定性。会计规范体系的建立和发展是一个动态的演进过程。会计规范体系在一定时期、一定客观环境下是相对稳定的，但并不是一成不变，随着社会政治经济条件的发展变化，一些会计规范可能不再适宜，或变得过时而予以修正甚至放弃，而一些新的会计规范逐渐被建立、被接受。 

　　二、我国会计规范体系的构成
 
　　1．会计法律规范。会计法律规范包括与会计有关的法律和行政法规，是会计规范体系中最具有约束力的组成部分，它是调整经济活动中会计关系的法律规范的总称，是社会法律制度在会计方面的具体体现，是调节和控制会计行为的外在制约因素。我国目前与会计有关的法律主要是《会计法》、《注册会计师法》及其他有关法律。 

　　2．会计理论规范。理论是实践的总结，它来源于实践，反过来又指导实践，促进实践的发展。随着经济理论的发展，会计理论逐步形成了比较完备的概念框架和结构。从一般意义上看，整个成熟的会计理论都是会计规范体系的组成部分，包括会计目标、会计基本前提、会计要素、会计原则、会计处理程序和方法。它所要揭示和规定的，是会计系统内在的特性问题，确定会计管理行为所要遵循的内在要求，是引导会计管理行为科学化、有效化的重要标准。 

　　3．会计制度规范。会计制度规范是从技术角度对会计实务处理提出的要求和准则、方法和程序的总称。从广义来看，会计制度是指国家制定的会计方面所有规范的总称，包括会计工作制度、会计人员管理制度和会计核算制度等。我国会计制度分为企业会计制度和预算会计制度。企业会计制度是从事生产经营业务，以企业法人进行会计核算的规范，目前制定有13种不同的行业会计制度，还制定有股份有限公司会计制度等。预算会计制度是国家财政部门和行政事业单位进行会计核算的规范。目前我国的预算会计制度包括财政总预算会计制度、事业单位会计制度和行政单位会计制度。 
  
　　4．会计职业道德规范。它是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准则和行为规范的总称。是对会计人员的一种主观心理素质的要求，控制和掌握着会计管理行为的方向和合理化程度。会计职业道德规范是一类比较特殊的会计规范，它的强制性较弱，但约束范围却极为广泛。会计职业道德规范主要包括：忠于职守、实事求是；坚持原则，遵纪守法；严格监督，秉公理财；清正廉洁，讲求效益。 

　　三、会计规范体系中各层次之间的关系 

　　在会计规范体系中，从会计管理的具体实施和最终成果角度看，会计理论规范和会计制度规范是其中的核心内容。会计法律规范是从外在特定的方面来约束和影响会计理论规范和会计制度规范的确立。 

　　会计法律规范是会计法规体系中的最高层次，对会计行为的约束力最强。为会计理论规范、会计制度规范和会计职业道德规范提供了法律保障。各种会计规范具有相对独立的作用，其涉及的空间范围、判别的标准、制约的方式等方面都各有特点，相互之间不能替代，但会计规范体系各层次的目的都是一致的，内容之间具有统一性，如会计法律规范中规定的会计凭证、会计账簿、会计报表及会计资料必须真实、准确和完整。在会计理论规范中则是客观性原则、相关性原则、重要性原则。而会计制度规范是根据会计法律规范制定的，必须保证会计信息的客观、完整，是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序。在会计职业道德规范中则要求会计人员忠于职守、实事求是。 

　  以上四个层次共同构成一个完整的会计规范体系，其目标都是为了引导和控制会计行为以及指导会计工作，便会计行为朝着合法化、规范化的方向发展。 
四、会计规范体系的作用形式会计规范体系的主要作用是实现会计信息生产的标准化，建立健全会计规范体系，是解决会计信息失真问题的战略性措施之一，会计规范体系的作用主要体现在以下几个方面： 

　　1．会计规范体系是会计人员从事会计工作、处理会计信息的基本依据。它既包括采用法律形式的具有强制特征的会计规范，又包括采取自律形式的具有自主性特征的会计规范。会计信息的生产不能是随意的和无规则的，否则，会计信息对于使用者就毫无意义，甚至会由于其误导作用而成为社会的危害。因此，会计规范体系为设计合理有效的会计行为模式提供了依据。 

　　2．会计规范体系为评价会计行为确定了客观标准。会计规范是会计信息使用者评价会计工作和使用会计信息的基本依据。由于会计信息的生产与有关各方的经济利益密切相关，而且，会计信息的使用者分布在社会各方，会计信息的使用者必然关注会计工作的质量，对特定会计行为极其行为结果持肯定还是否定态度，是对还是错，是好还是坏，都要求在全社会范围内有一个基本一致的标准，对会计工作的质量作出评价。 

　　3．会计规范体系是维护社会经济秩序的一种重要工作。全社会统一的会计规范体系是市场经济运行规则的一个组成部分，它是社会各方从事与企业有关的经济活动和从事相应经济决策的重要基础，对于国家维护和保证财政利益、进行宏观经济调控、管理国有资产都具有十分重要的作用。