关于《企业会计准则——政府补助和政府援助》（征求意见稿）的说明（二）

    三、关于政府补助的确认

    政府补助的会计核算方法有两种，一种是资本法，另一种是收益法。

    采用哪种方法更适当，是政府补助会计最具争论的议题。

    （一）资本法，是指将政府补助计入所有者权益。

    主张采用此法的理由是：

    1.政府补助是一种融资手段，应该在企业的资产负债表内处理，不应该通过利润表处理。

    由于预计不必归还，政府补助应当直接贷记所有者权益；

    2.在利润表中确认政府补助是不恰当的，因为它不是经营收益，而是政府给予的无相关代价的奖励。

    3.政府补助可视为股东投资以外的额外资本来源，因此，这些资本应保持不变，将这种企业白得的资本列入利润表，计入应税所得和利润分配是不合适的。

    （二）收益法，是指将政府补助记作收益。

    主张采用此法的理由是：

    1.政府补助不是来自股东的收入，不应该直接贷记所有者权益，而应在适当的期间确认为收益；

    2.政府补助很少是无偿的，企业争取到政府补助通常要履行附加条件，因此，它们应该确认为收益，并与将来要由补助来补偿的相关成本相配比；

    3.如同所得税和其他税费要从收益中开支一样，政府补助作为政府财政政策的一种延伸，在利润表中处理是符合逻辑的。

    国际会计准则，英国和香港会计准则均要求采用收益法，美国虽无专门的会计准则，但在其有关会计准则中要求采用的也是收益法。

    我国现行制度规定的做法既不完全是资本法也不完全是收益法，而是根据补助的形式来决定是采用资本法还是采用收益法：对于与资产相关的政府补助，如政府行政划拨或无偿调入的长期资产，于收到时，计入资本公积；国家拨给企业的科技三项费、农业企业的小型农田水利建设拨款等，于收到时，先作为负债处理，再视是否形成长期资产进行核算：

    构成或形成固定资产或无形资产的，采用资本法核算，将相关负债金额转作所有者权益；未形成资产需核销的部分，采用收益法核算，将相关负债金额与已发生的费用和损失相抵销；结余部分按有关规定处理，该上交的上交，该滚存使用的滚存使用等。

    对于与收益相关的政府补助，如定额补助、费用补贴、其他财政扶持性补助，以及先征后退的税收优惠款等，则采用收益法核算。

    本准则关于与资产相关的政府补助的处理维持了我国现行做法，与国际会计准则不太一致，对于构成或用于形成固定资产或无形资产的，采用资本法核算，因为这类补助往往带有向企业增加投资的性质；未形成资产需核销的部分，国家允许核销，因而本准则规定采用收益法核算；结余部分按有关规定处理，该上交的上交，该滚存使用的滚存使用等。

    对于与收益相关的政府补助，本准则要求采用收益法核算，与国际会计准则一致。