建筑施工企业房产税的计算及会计处理

    房产税是以房产为征税对象，依据房产的计税余值或租金，向房产所有者或经营者征收的一种财产税。

    建筑施工企业因为流动性比较强，除企业机关外，大多是租用房产或者建筑工地的临时性用房。对于机关办公用房以及职工住房，在房改之前者属于建筑施工企业的房产，都需要缴纳房产税；对于租用的房屋因为建筑施工企业不是房产所有者，则不需要缴纳房产税，特殊情况除外；对于建筑工地的临时用房，税法规定免缴房产税。

    税法规定，自用房产按房产原值一次扣除10%-30%后的余值计缴房产税，税率为1.2%；出租的房产按出租的租金收入计征，税率为12％。计算公式分别如下：

    （1）按房产余值：应纳税金＝房产原值×（1-规定的扣除比例）×1.2％；

    （2）按出租租金：应纳税金＝租金收入×12％。

    例：某建筑公司自有办公楼一幢，原值1505元。2001年1月1日，将其中一间办公室租给另一公司作为办公用，面积占整个面积的10%，年租金5万元，该地规定允许按房产原值一次扣除30％后的余值缴纳房产税，则该公司加1年应缴纳的房产税计算如下：

    （1）按房产原值应计缴的房产税房产原值＝150×（1-10％）＝135（万元）；

    应纳房产税＝135×（1-30％）×1.2％＝1.134（万元）。

    （2）按租金计缴的房产税应纳房产税=5×12%=0.6（万元）；

    合计应纳房产税＝1.134十0.6＝1.734（万元）。

    按会计制度规定，建筑施工企业对房产税的核算应设置“应交税金——应交房产税”和“管理费用——房产税”账户进行核算。企业计提应缴纳的房产税时，借记“管理费用——房产税”，贷记“应交税金——应交房产税”；实际缴纳房产税时，借记“应交税金——应交房产税”，贷记“银行存款（或现金）”。如上例，每月末应计提房产税额＝17340/12=1445（元）。

    计提时，作分录：

    借：管理费用——税金1445

        贷：应交税金——应交房产税1445

    实际缴纳房产税时，作分录

    借：应交税金-应交房产税1445

        贷：银行存款1445