会计监督与会计控制

    一、会计监督的真正涵义

    职能是事物固有的功能，会计职能是会计本身的功能，而非会计身外之物。监督的本义是外力对某一事物的制约或约束。严格意义上是不存在“怕我监督”的，因为“自我监督”即为“自觉自律”，属于道德范畴。基于这一认识，我们认为内在的会计监督是不存在的，只有外在的会计监督即监督会计存在，而监督会计已是会计身外之物，而非会计自身的职能。因此，用会计监督来描述会计的职能是不妥当的，除非将“监督”的词义转换为“控制”的意思。控制是事物（系统）本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束行为。因此，用会计控制来描述会计的职能更恰当、更准确。

    会计控制是单位（企业）内部控制方式之一，即单位会计人员通过会计反映来参与控制本单位经济活动，以保证会计信息质量（可靠性、相关性等）的一种内部控制方式。这就是我们所认定的会计监督的真正涵义。上述定义已将对会计的监督（监督会计），除会计信息系统自身利用会计信息之外的其他利用会计信息的各种监督，统统排斥在会计职能之外了，是符合职能本义的，也是符合会计本质的。

    认清了会计监督的真实涵义，就能正确认识目前所谓“会计监督弱化”现象，因为传所要求的会计监督大多根本不是会计自身所能承受，而是强加在会计头上的监督任务，会计是无力完成的，因此，传统的会计监督弱化成为一种趋势。会计的使命是“生产”会计信息，会计控制也主要是保证会计信息质量，我们只有把会计控制限定在会计信息系统的自动控制功能上（有人称之为会计的“自我实现机制”时能准确地把握会计控制作用的力度，才不至于夸大会计控制的功能。

    二、重构内部控制体系，使会计控制成为企业的内在需要

    内部控制是在一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。内部控制有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个方面。内部控制方式包括组织规划控制。授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制、计划预算控制、业绩报告控制、内部审计控制等。就对企业经济活动的内部控制而言，财务控制、会计控制、内部审计控制是三个主要的方面。

    内部控制能否真正成为管理的内在需求，是内部控制不至于流于形式的关键，也是内部控制中的会计控制这一环能否起作用的关键。要使会计控制也成为企业的内在需求，取决于两点：企业决策是否依赖于会计信息以及企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。当前这两点企业都未能很好地做到。一方面企业决策仍凭领导主观臆断，根本认识不到会计信息之于决策的重要性；另一方面企业经营绩效不佳，就想发布虚假会计信息来蒙骗社会。这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代公司制度，企业才会有动力去实施会计控制，会计控制才会发挥出其应有的作用。

    三、加强外部监督，使企业有压力，督促其完善会计控制

    当前会计信息失真问题从表面上看是会计控制未能保证会计信息质量造成的，而实质上是因为所有者监督削弱以致会计控制失效造成的，是外部监督乏力造成的，要解决会计信息失真这一痼疾，只有加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施会计控制。

    企业外部监督包括政治监督、行政监督、法律监督、财政监督、工商税务监督、技术质量监督、计划统计监督、金融监督、社会舆论监督、审计监督及其他监督等等。然而为什么这么大一个监督体系其监督效果还不尽如人意呢？原因是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，再者有些监督机构形同虚设，普遍存在监督弱化问题。更深层次原因则是政企不分，产权不清，代理关系不明，经济、政治体制改革不完善不彻底等等。今后，应加大经济、政治体制改革力度，建立“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力；并通过立法使各种外部监督运作起来，使政府（国家）审计、社会（独立斤计监督实至名归。尤其想办法使所有者监督到位（国有企业所有者实质上的缺位，只有通过制度创新才能解决）。

    《会计改革与发展》纲要中，从进一步改革会计管理体制、转变会计管理工作的职能、探索会计职业管理制度、实现会计管理法制化等四个方面来深化会计管理体制改革，整个方向是与社会主义市场经济条件下的现代公司制度的内在要求相适应的，是符合会计发展的内在规律的，提供了会计职业管理的正确思路：“应当从转变政府职能和会计工作发展的实际需要出发，研究会计职业自律性组织进行自我管理和服务的新机制。会计职业的自律组织是依照法律和组织章程设立的社会团体……。”从事审计工作的注册会计师有自己的协会，因此从事企事业单位会计工作的会计人员（不包括财务管理人员、内部审计人员）也应该有一个自己的组织。这种自律组织，必须保持独立性。因此，会计管理体制的发展方向应是财政部委托会计行业协会主持会计专业技术资格考试并负责颁发合格证书；由行业协会对会员进行职业道德教育与评价以及继续教育等工作；会计人员的工资水平及其升降由用人单位自行决定；行业协会对未取得合格证书或职业道德差的会计人员实行禁入制度，并由法律规定凡未入会者一律不得从事会计职业，从而使非会员的会计人员在会计职业界无立足之地（企业若强行聘任之，按违法论处）。如此，会计人员才会自觉提高专业技术水平。