浅谈现行会计报表的局限性

　　按我国现行会计制度和《公司法》的规定，企业的会计报表主要包括：资资产负债表、损益表、现金流量表、各种附表附注说明。现行会计报表的编制是建立在四个会计基本假设上进行的。随着经济的发展、客观经济环境的变化，现行会计报表体系已不能满足报表使用者的要求，其局限性主要体现在以下七个方面：
  
　　一、现行财务报表没有充分披露人力资源价值
    
　　与其他生产要素相比，人的劳动是一种在生产经营过程中唯一具有能动性的生产要素，是企业不可缺少的财富，通过对人力资源有效的开发、利用，可以增加企业的发展潜力，增加企业的产出。但是在现行会计报表中又揭示了企业的财务状况和价值信息，没有充分披露人力资源情况。这样不利于对人力资源情况的厂解、掌握、保值和增值。无法及时满足有关各方了解企业人力资源状况的要求，从而不利于人力资源的利用、保值和更替。
    
　　二、无法解释企业股票市值和报表价值间的重大差异
    
　　目前在上市公司中普遍存在着企业报表所反映的企业价值与股市市值不一致现象。如有些企业的盈利状况及资产状况均较好，但其股票市值却处于下跌的状态，而相反有些效益较差的公司其股票市值却较高，股票市值与报表价值存在较大差异，对于这一现象现行财务报表无法解释。
    
　　三、客观经济环境变化导致编制现行会计报表的四个基本假设已松动，进而导致依据四个基本假设所编制的会计报表不能提供真实、准确的会计信息，无法满足报表使用者的要求 
   
　　1．物价变动对货币不变假设的冲击。
    
　　在物价发生较大变动时期，以历史成本为依据的现行会计报表数据难以为报表使用者提供有用的信息。我们可以从理论和实践两个方面对此进行分析。
    
　　理论方向的分析。历史成本会计的基本前提即为货币计价及市值不变假设。但是在物价剧烈变动的时期，市值不变的前提已经不存在，若再按经济业务发生时的历史成本为依据提供会计信息，就失去了原有科学性。进一步看，若企业在物价变动时期，尤其是恶性通货膨胀时期仍按历史成本作为账务处理的依据，按历史成本原则计量期末资产以及本期取得的净收益，所提供的会计信息就难以被物价处于变动状态的市场、经营环境所接受，会计信息的使用者也就无法对企业经营者的业绩进行衡量，无法利用这种会计信息作出预测和决策。
    
　　实践方面的分析。在物价显著变动时期，按历史成本记录的各项业务在会计期末必然又会与其变动后的价格有所区别。比如，按历史成本记录的期初购入存货以及上一会计期末记录的资产，在会计期末时有较大的差异。在这种情况下，企业应以什么为计价依据对外报告其资产、负债等价值数据，以什么为依据确定因物价变动对净收益的影响，从而正确确认本期的实际收益，已成了会计业务实践中必须严肃对待、正确处理的问题。
    
　　2．多方位、多层次会计主体的出现对会计主体假设的冲击。
    
　　会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算的空间范围。但是现代经济的发展和由此出现的会计业务已向这项假设提出了挑战。比如，已构成母子公司关系的企业集团出现后，会计为之服务的主体已具有了双重性，会计核算的空间范围已处于一种模糊状态。如果企业集团的母公司本身也是一个大企业，下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区及不同行业的事业部和若干子公司时，其会计核算的空间范围就更加难以掌握。还有，近期出现并快速发展的以基金为主体的单位和以各种基金为主体的会计核算（如西方基金单位会计和非营利会计）很难用传统的会计主体理论给予清楚的说明。在此情况下，只是一般地说会计主体与企业法人不是同一概念，会计主体会随情况的变化而有不同的层次是难以令人信服的。
    
　　3．实践中企业破产、清算、重组对持续经营假设的冲击。
    
　　持续经营假设设定了企业在未来的一定时期内不会进行解体清算的前提条件，企业要在此基础上组织会计核算，编制会计报表。但是企业在未来时期内能否持续经营取决于很多因素，也就是说，现代经济中的很多不确定性因素可能随时导致企业解散、重组或者破产。显而易见，企业因各种原因而形成的解体、清算、重组、破产都是对持续经营假设的否定。
    
　　4．一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项对会计分期假设的冲击。
    
　　无论从哪个角度看，会计分期都是非常重要的，它是权责发生制的基础，也是会计确认、计量的依据。但是，随着客观经济环境变化而出现改新的经济业务也波及到了这一假设，从而形成了依赖这一假设不能解决的一些会计事项。例如由于企业有一些特殊的跨期摊配事坝，由此而形成了所得税费用的跨期摊配；由于只以会计年度为对外报告的期间而提供的会计信息不能满足报表使月者的需要，由此而有了中期会计报告事项和以企业清算期为特殊报告期的特有报告事项；另外，期货业务、衍生金融工具的出现与发展，已使现行的定期财务报告制度难以及时提供有效的信息。
    
　　四、使用会计方法进行核算时存在估计与判断现象，造成会计报表数据不真实
    
　　如对固定资产折旧的计提，对固定资产使用年限、残值、年折旧率的确定等都采用估计的方法，这样计算出来的数字容易受人为主观因素影响，与实际存在偏差，有可能不准确并导致现行会计报表所反映的资产价值及损益实现情况失真。

　　五、会计报表数字与指标的确立过程有局限性    

　　报表上所列项目是经一系列选择确定的，大多是概括指标，数字指标也反映综合性问题，难以详细表达具体问题。编制报表的目的是满足各方面需要，因此很难满足某一方面特殊性要求。
    
　　六、目前，现行会计报表所反映的会计信息均为历史性信息，存在三点不足
    
　　一是只能反映企业过去的业务发生情况，不能反映企业目前的实际状况，不利于对企业现在正在进行的经济活动进行控制；二是由于近两年经济发展较快，物价变动较大，这样历史信息与现状差距较大，历史性信息与现在的实际。情况可能不相符，所以依据历史信息所得出的结论可能是不准确的；三是历史信息只是事后核算，对企业经营过程中存在的违规行为无法给予及时的反映和制止。
    
　　七、会计报表是数量化信息，对企业的非数字化信息如企业的管理状况、人员结构、技术先进性等无法反映
    
　　综上所述，进一步改进、完善现行会计报表体系已迫在眉睫，首先要对编制会计报表所依据的四个基本假定进行修改，提出新的依据，以适应客观经济形势发展的需要；其次会计核算由事后核算要向事中、事前核算转移，以满足加强日常管理，提高决策准确性、及时性的需要；再次要完善会计核算方法，建立一套能够与股市变化相适应的核算方法；最后要丰富会计报表指标体系及会计报表说明内容，以充分提示企业的人力资源、所处的客观环境及管理状况，满足各方面的需要。