长期债券投资相关费用的会计处理

    财政部颁布的《企业会计准则——投资》中，对于长期投资中的债券投资，在投资过程中发生的相关费用（如手续费、有关税金等）应计入投资成本，笔者就其会计处理谈些浅见。

    一、对于长期债券投资的相关费用金额比较大时，应将其计入投资成本，并与购买债券的价格分开核算，于债券购入后至到期前的期间内，在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益，计算债券的折价或溢价时应从投资成本中扣除相关费用。

    例： A公司于1997年1月l日购入B公司当日发行的4年期债券10000张，每张面值为100元，购入价格每张110元，发生的相关费用共计36000元，票面利率10％，以上款项以银行存款付讫。该项投资于每年12月31日付息一次，4年到期还本。会计处理如下：1.A公司1997年1月1日购买债券时

    借：长期投资—一债券投资（债券价格）1100000

        长期投资——－一债券投资（相关费用）36000

        贷：银行存款1136000

    2.1997年12月31日收到利息时，摊销溢价和相关费用

    （1）收到的利息100000元（1000000×10％）

    借：银行存款100000

        贷：投资收益100000

    （2）摊销溢价（采用直线法摊销）

    债券溢价＝1100000一1000000＝100000元

    本期摊销额=100000÷4＝25000元

    借：投资收益25000

        贷：长期投资一债券投资25000

    （3）摊销相关费用（采用直线法摊销）

    借：投资收益9000

        贷：长期投资——债券投资（相关费用）9000

    年末，编制资产负债表时，该项长期投资的账面价值为1102000元（1136000—25000一9000）。

    另外，需要说明的是，如果A公司在该项债券投资到期前将其转让出去，那么A公司在确定证券转让的损益时，应将相关费用的摊余价值转销。例如，假设A公司于1998年1月1日将该项债券投资以每张115元的价格转让出去，A公司在确定债券转让损益时，转销相关费用摊余价值的会计处理为：

    借：投资收益27000

        贷：长期投资——债券投资（相关费用）27000

    二、对于长期投资中长期债券投资的相关费用金额比较小时，根据重要性原则，可以简化会计处理，一次性计入当期损益，而不必计入投资成本或分期摊销。

    如上例，如果相关费用为5000元，那么A公司在购入债券时，可作如下会计处理：

    借：长期投资——债券投资1100000

        投资收益5000

        贷：银行存款1105000

    年末，收到利息，溢价摊销的计算及会计处理同上。

    年末，编制资产负债表时，该项投资的账面价值为1075000元（1100000—25000）。